| A. |
Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohnes |
| |
Ein Arbeitgeber X zahlt im September einen sonstigen Bezug von 1.200 € an einen Arbeitnehmer. Der Arbeitnehmer hat seinem Arbeitgeber zwei Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen seiner vorigen Arbeitgeber vorgelegt: |
| |
a) |
Dienstverhältnis beim Arbeitgeber A vom 1.1. bis 31.3., Arbeitslohn |
8.400 € |
| |
b) |
Dienstverhältnis beim Arbeitgeber B vom 1.5. bis 30.6., Arbeitslohn |
4.200 € |
| |
Der Arbeitnehmer war im April arbeitslos. Beim Arbeitgeber X steht der Arbeitnehmer seit dem 1.7. in einem Dienstverhältnis; er hat für die Monate Juli und August ein Monatsgehalt von 2.400 € bezogen, außerdem erhielt er am 20.8. einen sonstigen Bezug von 500 €. Vom ersten September an erhält er ein Monatsgehalt von 2.800 € zuzüglich eines weiteren halben (13.) Monatsgehalts am 1.12. Der vom Arbeitgeber im September zu ermittelnde voraussichtliche Jahresarbeitslohn (ohne den sonstigen Bezug, für den die Lohnsteuer ermittelt werden soll) beträgt hiernach: |
| |
Arbeitslohn 1.1. bis 30.6. (8.400 € + 4.200 €) |
12.600 € |
| |
Arbeitslohn 1.7. bis 31.8. (2 x 2.400 € + 500 €) |
5.300 € |
| |
Arbeitslohn 1.9. bis 31.12. (voraussichtlich 4 x 2.800 €) |
11.200 € |
| |
|
29.100 € |
| |
Das halbe 13. Monatsgehalt ist ein zukünftiger sonstiger Bezug und bleibt daher außer Betracht. |
| |
Abwandlung 1: Legt der Arbeitnehmer seinem Arbeitgeber X zwar den Nachweis über seine Arbeitslosigkeit im April, nicht aber die Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen der Arbeitgeber A und B vor, ergibt sich folgender voraussichtliche Jahresarbeitslohn: |
| |
Arbeitslohn 1.1. bis 30.6. (5 x 2.800 €) |
14.000 € |
| |
Arbeitslohn 1.7. bis 31.8. (2 x 2.400 € + 500 €) |
5.300 € |
| |
Arbeitslohn 1.9. bis 31.12. (voraussichtlich 4 x 2.800 €) |
11.200 € |
| |
|
30.500 € |
| |
Abwandlung 2: Ist dem Arbeitgeber X nicht bekannt, dass der Arbeitnehmer im April arbeitslos war, ist der Arbeitslohn für die Monate Januar bis Juni mit 6 x 2.800 € = 16.800 € zu berücksichtigen. |
| B. |
Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohns bei Versorgungsbezügen i. V. m. einem sonstigen Bezug |
| |
Ein Arbeitgeber zahlt im April einem 65jährigen Arbeitnehmer einen sonstigen Bezug (Umsatzprovision für das vorangegangene Kalenderjahr) in Höhe von 5.000 €. Der Arbeitnehmer ist am 28.2.2017 in den Ruhestand getreten. Der Arbeitslohn betrug bis dahin monatlich 2.300 €. Seit dem 1.3.2017 erhält der Arbeitnehmer neben dem Altersruhegeld aus der gesetzlichen Rentenversicherung Versorgungsbezüge i. S. d. § 19 Abs. 2 EStG von monatlich 900 €. Außerdem hat das Finanzamt einen Jahresfreibetrag von 750 € festgesetzt. Der maßgebende Jahresarbeitslohn, der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs und die einzubehaltende Lohnsteuer sind wie folgt zu ermitteln: |
| |
I. |
Neben dem Arbeitslohn für die Zeit vom 1.1. bis 28.2. von (2 x 2.300 € =) |
4.600,00 € |
| |
|
gehören zum voraussichtlichen Jahresarbeitslohn die Versorgungsbezüge vom 1.3. an mit monatlich 900 €; voraussichtlich werden gezahlt (10 x 900 €) |
9.000,00 € |
| |
|
Der voraussichtliche Jahresarbeitslohn beträgt somit |
13.600,00 € |
| |
II. |
Vom voraussichtlichen Jahresarbeitslohn sind folgende Beträge abzuziehen (>§ 39b Abs. 3 Satz 3 EStG): |
|
| |
|
a) |
der zeitanteilige Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag, unabhängig von der Höhe der bisher berücksichtigten Freibeträge für Versorgungsbezüge) |
|
| |
|
|
(20,8 % von 10.800 €) = 2.246,40 € höchstens 1.560 € zuzüglich 468 € = 2.028 €, davon 10/12 ) |
1.690,00 € |
| |
|
b) |
der Altersentlastungsbetrag unabhängig von der Höhe des bisher berücksichtigten Betrags |
|
| |
|
|
(20,8 % von 4.600 € = 956,80 € höchstens 988 €) |
956,80 € |
| |
|
c) |
vom Finanzamt festgesetzter Freibetrag von jährlich |
750,00 € |
| |
|
Gesamtabzugsbetrag somit |
3.396,80 € |
| |
III. |
Der maßgebende Jahresarbeitslohn beträgt somit (13.600 € ./. 3.396,80 €) |
10.203,20 € |
| |
IV. |
Von dem sonstigen Bezug in Höhe von |
5.000,00 € |
| |
|
ist der Altersentlastungsbetrag in Höhe von 20,8 %, höchstens jedoch der Betrag, um den der Jahreshöchstbetrag von 1.064 € den bei Ermittlung des maßgebenden Jahresarbeitslohns abgezogenen Betrag überschreitet, abzuziehen |
|
| |
|
(20,8 % von 5.000 € = 1.040 €, höchstens 988 € abzüglich 956.80 €) |
31,20 € |
| |
|
Der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs beträgt somit |
4.968,80 € |
| |
V. |
Der maßgebende Jahresarbeitslohn einschließlich des sonstigen Bezugs beträgt somit (10.203,20 € + 4.968,80 €) |
15.172,00 € |
| C. |
Berechnung der Lohnsteuer beim gleichzeitigen Zufluss eines regulär und eines ermäßigt besteuerten sonstigen Bezugs |
| |
Ein Arbeitgeber zahlt seinem Arbeitnehmer, dessen Jahresarbeitslohn 40.000 € beträgt, im Dezember einen sonstigen Bezug (Weihnachtsgeld) in Höhe von 3.000 € und daneben eine Jubiläumszuwendung von 2.500 €, von dem die Lohnsteuer nach § 39b Abs. 3 Satz 9 i.V.m. § 34 EStG einzubehalten ist. |