USA1 Der Länderbeitrag wurde in den Vorauflagen von Rech ... / N. Steuerrecht

I. Überblick

Rz. 177

Das US-Bundeseinkommensteuerrecht ist im Wesentlichen im Internal Revenue Code in der Neufassung von 1986 (IRC) geregelt. Seither wurden Änderungen und Zusätze zu den Bestimmungen vorgenommen, zuletzt durch den Tax Cuts and Jobs Act von 2017. Zuständige Bundesbehörde für die Durchführung der Steuergesetze ist der Internal Revenue Service (IRS). Der IRS gibt eine Reihe von Veröffentlichungen heraus, die Hinweise für die Auslegung der Bundessteuergesetze geben. Sie bestehen aus Durchführungsverordnungen und Richtlinien (regulations), Erlassen (revenue rulings) und Durchführungsbestimmungen (revenue procedures).

Rz. 178

Neben der bundesrechtlichen Einkommensteuer (Federal Income Tax) unterliegt das Einkommen der corporation auch in den meisten Einzelstaaten der Einkommensbesteuerung auf das den Einzelstaaten zuzuordnende Einkommen. Ist eine corporation in mehreren Einzelstaaten geschäftlich tätig, wird das gesamte steuerpflichtige Einkommen zerlegt und auf die Einzelstaaten nach einem Schlüssel aufgeteilt, der das in dem betreffenden Einzelstaat liegende Vermögen, die Anzahl der in dem jeweiligen Einzelstaat Beschäftigten und die Höhe der in dem jeweiligen Einzelstaat erzielten Umsätze berücksichtigt. Die Ertragsteuern der Einzelstaaten sind als Betriebsausgaben bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens auf Bundesebene abzugsfähig. Schließlich erheben noch einige Landkreise und Städte, wie etwa New York City, eine eigene Einkommensteuer. Gewerbesteuer und Vermögenssteuer gibt es dagegen in den USA weder auf Bundesebene noch auf Ebene der Einzelstaaten.

Rz. 179

Die normale corporation wird im US-Steuerrecht als C corporation bezeichnet. Für die C corporation gilt für die Einkommensbesteuerung das klassische Konzept der Doppelbesteuerung auf Gesellschafts- und Gesellschafterebene. Die C corporation ist eigenes Steuersubjekt und unterliegt mit ihrem Einkommen sowohl auf Einzelstaatenebene als auch auf Bundesebene selbst der Besteuerung. Die Gesellschafter haben die von der corporation empfangenen Dividenden und sonstigen Ausschüttungen mit ihrem individuellen Steuersatz zu versteuern

Rz. 180

Dagegen besteht für corporations auch die Möglichkeit, zu wählen, dass der Gewinn nicht bei der Gesellschaft, sondern nur (anteilig) auf der Ebene der Gesellschafter besteuert wird. Sie werden im Steuerrecht als S corporations bezeichnet. Folgende Voraussetzungen müssen für das Vorliegen einer S corporation erfüllt sein:

▪	die Gesellschaft darf nicht mehr als 100 Gesellschafter haben;
▪	bei den Gesellschaftern muss es sich um natürliche Personen handeln;
▪	die Gesellschafter müssen in den USA ansässig sein und
▪	die Gesellschaft darf nur eine Gattung von Gesellschaftsanteilen haben, die gleiche Rechte auf Beteiligung am Gewinn und am Vermögen der Gesellschaft haben.

Schließlich muss die Gesellschaft einen entsprechenden Antrag bei dem Internal Revenue Service stellen (§ 1362(d) IRC).

II. Laufende Besteuerung

Rz. 181

Die Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens für natürliche Personen und Kapitalgesellschaften erfolgt nach denselben Regeln. Die Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens richtet sich ausschließlich nach den US-amerikanischen Steuergesetzen. Die amerikanischen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, die bei der Erstellung von US-Jahresabschlüssen zu beachten sind, spielen bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens nur eine untergeordnete Rolle. Es gibt kein Maßgeblichkeitsprinzip der Handelsbilanz für die Steuerbilanz. Das steuerpflichtige Einkommen wird durch Bestandsvergleich ermittelt. Erträge sind zu erfassen, wenn alle Ereignisse eingetreten sind, die den Anspruch auf den Ertrag sichern, und der Betrag der Höhe nach mit einiger Sicherheit festgestellt werden kann. Diese Regelung gilt auch für Betriebsausgaben mit der zusätzlichen Bedingung, dass sie in dem entsprechenden Gewinnermittlungszeitraum wirtschaftlich verursacht sein müssen, um abzugsfähig zu sein.

Rz. 182

Nach §§ 6038A und 6038C IRC müssen sämtliche Geschäftsvorfälle zwischen einer US-corporation und ihrem wesentlich beteiligten ausländischen Gesellschafter gesondert erklärt werden. Wesentlich beteiligt ist jeder ausländische Gesellschafter, der mindesten 25 % der Stimmrechte hält. Soweit ein Gesellschafter einer corporation dieser ein Darlehen gewährt, besteht auf der Ebene der corporation eine Begrenzung des Zinsabzugs (§ 163(j) IRC). Danach ist der Abzug von Zinsaufwendungen eingeschränkt oder ausgeschlossen, wenn die Zinsen an eine nahe stehende Person gezahlt werden und diese Person nicht US-einkommensteuerpflichtig ist oder wenn die Zinsen aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommen mit den USA nur eingeschränkt besteuert werden können.^[19]

Rz. 183

Nicht ausgeglichene steuerliche Verluste können grundsätzlich drei Jahre zurück- und 15 Jahre vorgetragen werden.

Rz. 184

Der Steuersatz für Kapitalgesellschaften betrug im Jahr 2021 21 %. Die sog. alternative Minimumsteuer (alternative minimum tax) wurde durch den Tax Cuts and Jobs Act von 2017 abge...