H 71 (2)
Entlastungen nach § 13 a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel:
Vater V hat 1993 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1 000 000 DM geschenkt. Im Jahr 1998 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1 000 000 DM.
| Erwerb 1993 | ||
| Betriebsvermögen | 1 000 000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag 1993 | ./. 90 000 DM | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 910 000 DM | |
| Steuer 1993 | ||
| (mit Härteausgleich § 19 Abs. 3 ErbStG) | 90 500 DM | |
| Erwerb 1998 | ||
| Betriebsvermögen | 1 000 000 DM | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 500 000 DM | |
| Verbleiben | 500 000 DM | |
| Bewertungsabschlag 40 v.H. | ./. 200 000 DM | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1998 | 300 000 DM | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1993 | + 1 000 000 DM | |
| Gesamterwerb | 1 300 000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 DM | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 900 000 DM | |
| Steuersatz 15 v.H. | ||
| Steuer auf Gesamterwerb | 135 000 DM | |
| Fiktive Steuer 1998 auf Vorerwerb 1993 | ||
| Betriebsvermögen 1993 | 1 000 000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag 1998 | ./. 400 000 DM | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 600 000 DM | |
| Steuersatz 1997 15 v.H. | ||
| Steuer auf Vorerwerb | 90 000 DM | |
| Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 1993 | ./. 90 500 DM | |
| Festzusetzende Steuer 1998 | 44 500 DM |
H 71 (3)
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Bei der Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe verlieren die einzelnen Erwerbe nicht ihre Selbständigkeit (BFH vom 17.4.1991, BStBl 1991 II S. 522, und vom 7.10.1998, BStBl 1999 II S. 25). Die Tarifbegrenzung kann sich deshalb nur auswirken, soweit beim Letzterwerb tarifbegünstigtes Vermögen vorhanden ist.
Beispiel 1:
Unternehmerin U hatte 1998 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1.600 000 DM, das entspricht 818.067 EUR. Im Jahr 2002 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500.000 EUR.
| Erwerb 1998 | ||
| Betriebsvermögen | 1.600.000 DM | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 500.000 DM | |
| Verbleiben | 1.100.000 DM | |
| Bewertungsabschlag 40 % | ./. 440.000 DM | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 660.000 DM | |
| Das entspricht 337.452 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20.000 DM | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 640.000 DM | |
| Steuer nach Stkl. II 22 % | 140.800 DM | 140.800 DM |
| Steuer nach Stkl. I 15 % | ./. 96.000 DM | |
| Entlastungsbetrag | 44.800 DM | ./. 44.800 DM |
| Steuer 1998 | 96.000 DM | |
| Das entspricht 49.085 EUR |
| Erwerb 2002 | ||
| Kapitalvermögen 2002 | 500.000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1998 | + 337.452 EUR | |
| Gesamterwerb | 837.452 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 827.152 EUR | |
| Abgerundet | 827.100 EUR | |
| Steuer 2002 auf Gesamterwerb 27 % | 223.317 EUR | |
| Fiktive Steuer 2002 | ||
| auf Vorerwerb 1998 | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 337.452 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2002 | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 327.152 EUR | |
| Abgerundet | 327.100 EUR | |
| Steuersatz 2002 Stkl. II 22 % | ||
| Fiktive Steuer auf Vorerwerb | 71.962 EUR | |
| (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | ||
| Abzuziehen ist die höhere fiktive Steuer 2002 | ||
| ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 71.962 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2002 | 151.355 EUR |
Beispiel 2:
Unternehmerin U hatte 1998 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 977 915 DM, das entspricht 500 000 EUR. Im Jahr 2002 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 820 000 EUR.
| Erwerb 1998 | ||
| Kapitalvermögen | 977.915 DM | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20.000 DM | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 957.915 DM | |
| Abgerundet | 957.900 DM | |
| Steuer nach Stkl. II 22 % | 210.738 DM | |
| Das entspricht 107.749 EUR |
| Erwerb 2002 | ||
| Betriebsvermögen 2002 | 820.000 EUR | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 256 000 EUR | |
| Verbleiben | 564.000 EUR | |
| Bewertungsabschlag 40 % | ./. 225.600 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 338.400 EUR | |
| Kapitalvermögen 1998 | + 500.000 EUR | |
| Gesamterwerb | 838.400 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 828.100 EUR | |
| Steuer 2002 auf Gesamterwerb 27 % | 223.587 EUR | |
| Fiktive Steuer 2002 auf Vorerwerb 1998 | ||
| Kapitalvermögen 1998 | 500.000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2002 | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 489.700 EUR | |
| Steuersatz 2002 Stkl. II 22 % | ||
| Fiktive Steuer auf Vorerwerb | 107.734 EUR | |
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998 | ./. 107.749 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2002 | 115.838 EUR | |
| Steuer 2002 nach Stkl. I | ||
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb | ||
| 19 % von 828.100 EUR | 157.339 EUR | |
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb | ||
| 15 % von 489.700 EUR | ./. 73 455 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2002 | 83.884 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2002 Stkl. II | 115.838 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2002 Stkl. I | ./. 83.884 EUR | |
| Entlastungsbetrag | 31 954 EUR | ./. 31.954 EUR |
| Festzusetzende Steuer 2002 | 83.884 EUR |
Beispiel 3:
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Steuerklasse III) im Januar 2002 einen KG-Anteil (Steuerwert 1.256.000 EUR) und Kapitalvermögen von 600.000 EUR geschenkt. Im August 2002 verstirbt U. G wir...
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