H 85 (3)
Berechnung des Stundungsbetrags
Beispiel:
V schenkt seinem Kind K ein vermietetes Mehrfamilienhaus mit einem Grundstückswert von 350.000 EUR (Verkehrswert 700.000 EUR). Der Erwerb ist mit einem Nießbrauchsrecht zugunsten des V belastet. Der Kapitalwert beträgt 100.000 EUR.
| Steuer für Bruttoerwerb: | ||
| Bruttoerwerb | 350.000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 145.000 EUR | |
| Steuer (11 %) | 15.950 EUR | 15.950 EUR |
| Steuer für Nettoerwerb | ||
| Bruttoerwerb | 350.000 EUR | |
| Nießbrauchsrecht | ./. 100.000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 45.000 EUR | |
| Steuer (7 %) und sofort fällig | 3.150 EUR | ./. 3.150 EUR |
| Zinslos zu stunden | 12.800 EUR |
Stundungsbetrag bei Übernahme der Schenkungsteuer
Beispiel:
Eine Tante schenkt einem ihrer Geschwisterkinder (Stkl. II) ein Grundstück gegen Nießbrauchsvorbehalt und übernimmt nach § 10 Abs. 2 ErbStG die sofort fällige und auch die ggf. zu stundende Schenkungsteuer. Das Grundstück hat einen Steuerwert von 320.500 EUR, der Kapitalwert des Nießbrauchs beträgt 150.000 EUR. Aufgrund der mittleren statistischen Lebenserwartung der Schenkerin ergibt sich ein Vervielfältiger für die Abzinsung des Stundungsbetrags von 0,555.
a) Ermittlung der vom Schenker übernommenen Steuer
| Grundstückszuwendung | 320.500 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 310.200 EUR | |
| Steuersatz 22 % | ||
| Steuer | 68.244 EUR | |
| Grundstückszuwendung | 320.500 EUR | |
| Kapitalwert Nießbrauch | ./. 150.000 EUR | |
| Grundstückszuwendung (netto) | 170.500 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Nettoerwerb | 160.200 EUR | |
| Steuersatz 17 % | ||
| Sofort fällige Steuer | ./. 27.234 EUR | |
| Zu stundender Betrag | 41.010 EUR | |
| Ablösebetrag | ||
| 41.010 EUR × 0,555 | 22.760 EUR | |
| Sofort fällige Steuer | + 27.234 EUR | |
| Steuer nach § 10 Abs. 2 ErbStG | 49.994 EUR |
b) Besteuerung des Erwerbs nach § 10 Abs. 2 ErbStG
| Grundstückszuwendung | 320.500 EUR | |
| Steuer nach § 10 Abs. 2 ErbStG | + 49.994 EUR | |
| Erwerb einschl. Steuer | 370.494 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 360.194 EUR | |
| Abgerundet | 360.100 EUR | |
| Steuersatz 22 % | ||
| Steuer | 79.222 EUR | |
| Erwerb einschl. Steuer | 370.494 EUR | |
| Kapitalwert Nießbrauch | ./. 150.000 EUR | |
| Grundstückszuwendung (netto) | 220.494 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Nettoerwerb | 210.194 EUR | |
| Abgerundet | 210.100 EUR | |
| Sofort fällige Steuer | ||
| 17 % von 210.100 EUR | ./. 35.717 EUR | |
| Zu stundender Betrag | 43.505 EUR | |
| Ablösebetrag | ||
| 43.505 EUR × 0,555 | 24.145 EUR | |
| Bei Ablösung zu zahlende Steuer (35.717 EUR + 24.145 EUR =) | 59.862 EUR | |
Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten
Beispiel:
Ein Vater schenkte seiner Tochter im Jahr 1995 Vermögen mit einem Steuerwert von 500.000 DM, das entspricht 255.645 EUR, und im Jahr 2002 Vermögen mit einem Steuerwert von 300.000 EUR das jeweils unter Nutzungsvorbehalt zugunsten des Schenkers stand. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 1995 275.000 DM, das entspricht 140.606 EUR, bei der Zuwendung 2002 110.000 EUR.
| Erwerb 1995 | ||
| Bruttowert des Erwerbs | 500.000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 90.000 DM | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 410.000 DM | |
| Steuersatz 7,5 % | ||
| Steuer 1995 | 30.750 DM | |
| das entspricht 15 723 EUR | ||
| Bruttowert des Erwerbs | 500.000 DM | |
| Kapitalwert Nutzung | ./. 275.000 DM | |
| Nettoerwerb | 225.000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 90.000 DM | |
| Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 135.000 DM | |
| Sofort fällige Steuer | ||
| 5 % von 135.000 DM | ./. 6.750 DM | |
| Zu stundender Betrag | 24.000 DM |
| Erwerb 2002 | ||
| Bruttowert Erwerb 1995 | 255.645 EUR | |
| Bruttowert Erwerb 2002 | + 300.000 EUR | |
| Brutto-Gesamterwerb | 555.645 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 350.645 EUR | |
| abgerundet | 350.600 EUR | |
| Steuersatz 15 % | ||
| Steuer auf Gesamterwerb | 52.590 EUR | |
| Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb | ||
| (hier die tatsächliche Steuer 1995) | ./. 15.723 EUR | |
| Steuer 2002 | 36.867 EUR | |
| Brutto-Gesamterwerb | 555.645 EUR | |
| Kapitalwert der Nutzung | ./. 110.000 EUR | |
| Nettoerwerb | 445.645 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 240.645 EUR | |
| abgerundet | 240.600 EUR | |
| Darauf entfallende Steuer | ||
| 11 % von 240.600 EUR | 26.466 EUR | |
Abzuziehende Steuer auf Bruttovorerwerb (s.o.) |
./. 15.723 EUR | |
Sofort fällige Steuer auf Nacherwerb |
10.743 EUR | ./. 10.743 EUR |
| Zu stundender Betrag | 26.124 EUR |
H 85 (4)
Verzicht auf Renten- und Nutzungsrechte in den Fällen des § 25 ErbStG
Um zu vermeiden, dass in Fällen, in denen der Berechtigte auf eine Rente oder den Nießbrauch usw. verzichtet, der Verpflichtete neben der Steuer auf den Bruttoerwerb, die sich wegen des Abzugsverbots nach § 25 ErbStG ergibt, auch noch die Steuer für die Bereicherung aus dem Verzicht selbst voll zu zahlen hat, ist gemäß § 163 AO wie folgt zu verfahren:
War die Steuer nach § 25 Abs. 1 ErbStG gestundet worden, wird zwar die Steuer für den Verzicht veranlagt, sie wird jedoch nur erhoben, soweit sie den Betrag der gestundeten Steuer übersteigt. War die gestu...
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