Die Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf di ... / 6. Optimierung durch Eigen- oder Fremdfinanzierung?

Im nachfolgenden Beispiel soll dargestellt werden, wie die steuerliche Belastung aussieht, wenn der Gesellschafter statt einer Ausschüttung den erwirtschafteten Ertrag in Form von Darlehenszinsen aus der GmbH transferiert:^[8]

Aber:

§ 32d Abs. 2 EStG – Ausnahmen von dem gesonderten Tarif

Der Steuertarif in Höhe von 25 % gilt nicht Kapitalerträge i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 4 (Erträge aus der Beteiligung stiller Gesellschafter) und Nr. 7 (Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen) sowie Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 und Nr. 7 (Veräußerung entsprechender Einkunftsquellen),

• wenn Gläubiger und Schuldner einander nahestehende Personen sind,
• wenn sie von einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft an einen Anteilseigner gezahlt werden, der zu mindestens 10 % an der Gesellschaft oder Genossenschaft beteiligt ist. Dies gilt auch, wenn der Gläubiger der Kapitalerträge eine dem Anteilseigner nahestehende Person ist, (Gesellschafterdarlehen), oder
• soweit ein Dritter die Kapitalerträge schuldet, der seinerseits Kapital an einen Betrieb des Gläubigers überlassen hat. Dies gilt auch, wenn der Dritte Kapital an eine Personengesellschaft, bei der der Gläubiger als Mitunternehmer beteiligt ist, oder an eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft überlassen hat, an der der Gläubiger oder eine diesem nahestehende Person zu mindestens zehn Prozent beteiligt ist, sofern der Dritte auf den Gläubiger bzw. die diesem nahestehende Person zurückgreifen kann. Die Sätze 1 und 2 gelten sinngemäß, wenn das überlassene Kapital vom Gläubiger der Kapitalerträge für die Erzielung von Einkünften i. S. d. § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 bis 7 eingesetzt wird (back-to-back-Finanzierung).

Zweck dieser Vorschrift ist die Missbrauchsvermeidung, d. h. in den Fällen, in denen der Steuerpflichtige bereits durch Steuersparmodelle Steuern...