2. Langfristfertigung

Rn. 318

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

Als Langfristfertigung oder mehrperiodische Leistung werden die "Herstellung und Lieferung von Anlagegütern dann bezeichnet, wenn sie sich über einen Abschlußstichtag oder sogar über mehrere hinaus erstrecken" (Busse von Colbe (1992), in: HWRev (1992), Sp. 1197). Die Bedeutung von Großanlagen/Projekten, wie etwa der Bau von Staudämmen, Kraftwerken, Flugzeugen und Schiffen, hat in den letzten Jahrzehnten stetig zugenommen.

Das HGB geht erstaunlicherweise nicht gesondert auf die Langfristfertigung ein (vgl. Schindler, BB 1984, S. 574). Zur zentralen Frage der Langfristfertigung – nämlich der Teilgewinnrealisierung – wird hier nicht Stellung genommen, sondern vielmehr auf HdR-E, HGB § 252, Rn. 98ff., verwiesen (vgl. hierzu insgesamt auch Leuschner, in: FS Budde (1995), S. 377 (383ff.)). Gleichwohl sollen hier zwei Problembereiche adressiert werden, die im (unmittelbaren) Zusammenhang mit der Ermittlung der HK stehen:

Rn. 319

Stand: EL 41 – ET: 12/2023

(1)

§ 255 Abs. 2 Satz 4 regelt ausdrücklich, dass Vertriebskosten nicht in die HK einbezogen werden dürfen (vgl. HdR-E, HGB § 255, Rn. 268ff.). Damit ist klargestellt, dass auch für Sonder-EK des Vertriebs ein Aktivierungsverbot gegeben ist, obwohl diese Regelung im "Widerspruch zur betriebswirtschaftlichen Sichtweise des Problems" (KOM "Rechnungswesen" im VHB, DBW 1983, S. 5 (9)) steht. Bei UN mit hohen Vertriebs-EK, wie sie z. B. im Anlagenbau mit Langfristfertigung auftreten können, kann das Aktivierungsverbot u. U. zu einer Beeinträchtigung des Aussagewerts führen. Höffken (ZfbF-Sonderheft 20/1986, S. 101 (121f.)) bemängelt zutreffend, dass das Aktivierungsverbot die Besonderheiten des Anlagengeschäfts, die v.a. darin bestehen, dass der Vertrieb zeitlich vor der Fertigung liege und die Kosten e...