Rn. 334
Stand: EL 28 – ET: 05/2019
Der Wert der langfristigen Verbindlichkeit hat sich aufgrund der gesunkenen Zinsen und des Einflusses von Wechselkursänderungen insgesamt um – 12,0 (erhöht um 12,0) verändert (zinsbedingt = – 11,0 und währungsbedingt (FX) = – 1,0), während sich der Zinsswap gleichzeitig nur um + 10,0 (zinsbedingt) verändert hat (positiver Marktwert).
Grundgeschäft (EUR) |
Sicherungsinstrument (EUR) |
|||
| Ausgangssituation | Beizulegender Zeitwert: Designation der Sicherungsbeziehung | – 100,0 | 0 | |
| Beizulegender Zeitwert: Bilanzstichtag 31.12. | – 112,0 | + 10,0 | ||
| Messung der Wirksamkeit | Wertänderung insgesamt | – 12,0 | + 10,0 | |
| – aus gesicherten Risiken (Zins) | – 11,0 | + 10,0 | – 1,0 | |
| – aus nicht gesicherten Risiken (FX) | – 1,0 | 0 | ||
| Bilanz und GuV | 1. Stufe: gesichertes Risiko Ineffektivität | – 1,0 | 0 | saldiert |
| 2. Stufe: ungesichertes Risiko | – 1,0 | 0 | brutto |
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit
Rn. 335
Stand: EL 28 – ET: 05/2019
Der wirksame Betrag (Effektivität) beläuft sich auf 10,0 (insoweit gleichen sich die gesicherten Wertänderungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument aus), während der nicht wirksame Betrag (Ineffektivität) – 1,0 beträgt (– 11,0 + 10,0 = – 1,0). Der nicht wirksame Betrag ist mittels einer Rückstellung aufwandswirksam zu erfassen.
Rn. 336
Stand: EL 28 – ET: 05/2019
Die aufgrund des nicht gesicherten Währungsrisikos (FX) entstandene Wertänderung der Verbindlichkeit beläuft sich auf – 1,0; diese Wertänderung ist nach § 256a in der Form abzubilden, dass sich der Wert der Verbindlichkeit währungskursbedingt um 1,0 erhöht.
| Durchbuchungsmethode | Einfrierungsmethode | ||||||
| 1) | Effektivität GG | Soll | Haben | 1) | Effektivität GG | Soll | Haben |
| per GuV | 10,0 | per – | – | – | |||
| an Verbindlichkeit | 10,0 | an – | – | – | |||
| 2) | Effektivität SI | Soll | Haben | 2) | Effektivität SI | Soll | Haben |
| per Verbindlichkeit | 10,0 | per – | – | – | |||
| an GuV | 10,0 | an – | – | – | |||
| 3) | Ineffektivität GG & SI | Soll | Haben | 3) | Ineffektivität GG & SI | Soll | Haben |
| per GuV | 1,0 | per GuV | 1,0 | ||||
| an Rückstellung | 1,0 | an Rückstellung | 1,0 | ||||
| 4a) | Ungesicherte Risiken GG | Soll | Haben | 4a) | Ungesicherte Risiken GG | Soll | Haben |
| per GuV | 1,0 | per GuV | 1,0 | ||||
| an Verbindlichkeit | 1,0 | an Verbindlichkeit | 1,0 | ||||
| 4b) | Ungesicherte Risiken SI | Soll | Haben | 4b) | Ungesicherte Risiken SI | Soll | Haben |
| per – | – | – | per – | – | – | ||
| an – | – | – | an – | – | – | ||
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit
Rn. 337
Stand: EL 28 – ET: 05/2019
Der wirksame Betrag wird das Grundgeschäft betreffend bei der Durchbuchungsmethode i. H. v. – 10,0 gebucht; der das Sicherungsinstrument betreffende wirksame Betrag (+ 10,0) wird in der Bilanz in demselben Bilanzposten gebucht, in dem auch das Grundgeschäft ausgewiesen wird (Verbindlichkeit).
Durchbuchungsmethode Bilanz/GuV |
Einfrierungsmethode Bilanz/GuV |
||||
| 1. | Grundgeschäft | – 101,0 | 1. | Grundgeschäft | – 101,0 |
| 2. | Sicherungsinstrument | – | 2. | Sicherungsinstrument | – |
| 3. | Rückstellung | – 1,0 | 3. | Rückstellung | – 1,0 |
| 4. | Guv | – 2,0 | 4. | GuV | – 2,0 |
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Auswirkung auf Bilanz und GuV (Verbindlichkeit)
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