Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / a) Fall A: Sinkende Festsatzzinsen

Rn. 334

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der Wert der langfristigen Verbindlichkeit hat sich aufgrund der gesunkenen Zinsen und des Einflusses von Wechselkursänderungen insgesamt um – 12,0 (erhöht um 12,0) verändert (zinsbedingt = – 11,0 und währungsbedingt (FX) = – 1,0), während sich der Zins­swap gleichzeitig nur um + 10,0 (zinsbedingt) verändert hat (positiver Marktwert).

		Grund­geschäft (EUR)	Sicherungs­instrument (EUR)
Ausgangs­situation	Beizulegender Zeitwert: ­Designation der Sicherungs­beziehung	– 100,0	0
	Beizulegender Zeitwert: ­Bilanzstichtag 31.12.	– 112,0	+ 10,0
Messung der Wirksamkeit	Wertänderung insgesamt	– 12,0	+ 10,0
	– aus gesicherten Risiken (Zins)	– 11,0	+ 10,0	– 1,0
	– aus nicht gesicherten Risiken (FX)	– 1,0	0
Bilanz und GuV	1. Stufe: gesichertes Risiko ­Ineffektivität	– 1,0	0	saldiert
	2. Stufe: ungesichertes Risiko	– 1,0	0	brutto

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit

Rn. 335

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der wirksame Betrag (Effektivität) beläuft sich auf 10,0 (insoweit gleichen sich die gesicherten Wertänderungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument aus), während der nicht wirksame Betrag (Ineffektivität) – 1,0 beträgt (– 11,0 + 10,0 = – 1,0). Der nicht wirksame Betrag ist mittels einer Rückstellung aufwandswirksam zu erfassen.

Rn. 336

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Die aufgrund des nicht gesicherten Währungsrisikos (FX) entstandene Wertänderung der Verbindlichkeit beläuft sich auf – 1,0; diese Wertänderung ist nach § 256a in der Form abzubilden, dass sich der Wert der Verbindlichkeit währungskursbedingt um 1,0 erhöht.

Durchbuchungsmethode				Einfrierungsmethode
1)	Effektivität GG	Soll	Haben	1)	Effektivität GG	Soll	Haben
	per GuV	10,0			per –	–	–
	an Verbindlichkeit		10,0		an –	–	–
2)	Effektivität SI	Soll	Haben	2)	Effektivität SI	Soll	Haben
	per Verbindlichkeit	10,0			per –	–	–
	an GuV		10,0		an –	–	–
3)	Ineffektivität GG & SI	Soll	Haben	3)	Ineffektivität GG & SI	Soll	Haben
	per GuV	1,0			per GuV	1,0
	an Rückstellung		1,0		an Rückstellung		1,0
4a)	Ungesicherte Risiken GG	Soll	Haben	4a)	Ungesicherte Risiken GG	Soll	Haben
	per GuV	1,0			per GuV	1,0
	an Verbindlichkeit		1,0		an Verbindlichkeit		1,0
4b)	Ungesicherte Risiken SI	Soll	Haben	4b)	Ungesicherte Risiken SI	Soll	Haben
	per –	–	–		per –	–	–
	an –	–	–		an –	–	–

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit

Rn. 337

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der wirksame Betrag wird das Grundgeschäft betreffend bei der Durchbuchungsmethode i. H. v. – 10,0 gebucht; der das Sicherungsinstrument betreffende wirksame Betrag (+ 10,0) wird in der Bilanz in demselben Bilanzposten gebucht, in dem auch das Grundgeschäft ausgewiesen wird (Verbindlichkeit).

Durchbuchungsmethode Bilanz/GuV			Einfrierungsmethode Bilanz/GuV
1.	Grundgeschäft	– 101,0	1.	Grundgeschäft	– 101,0
2.	Sicherungsinstrument	–	2.	Sicherungsinstrument	–
3.	Rückstellung	– 1,0	3.	Rückstellung	– 1,0
4.	Guv	– 2,0	4.	GuV	– 2,0

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Auswirkung auf Bilanz und GuV (Verbindlichkeit)