Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / a) Fortgeltung des Passivierungswahlrechts für Altzusagen

Rn. 641

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Der Grundsatz der Passivierungspflicht für Altersversorgungsverpflichtungen (vgl. HdR-E, HGB § 249, Rn. 634) wird durch Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB eingeschränkt. Nach dieser Regelung braucht für eine "laufende Pension oder eine Anwartschaft auf eine Pension aufgrund einer unmittelbaren Zusage eine Rückstellung nach § 249 Abs. 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs nicht gebildet zu werden, wenn der Pensionsberechtigte seinen Rechtsanspruch vor dem 1. Januar 1987 erworben hat oder sich ein vor diesem Zeitpunkt erworbener Rechtsanspruch nach dem 31. Dezember 1986 erhöht."

Rn. 642

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Diese Vorschrift ist auch durch das BilMoG aus dem Jahr 2009 nicht geändert worden. UN sind folglich nicht zur Passivierung von Pensionsverpflichtungen verpflichtet, die vor dem 01.01.1987 begründet wurden. Da die Begründung einer Versorgungsverpflichtung mit dem Zeitpunkt der Erteilung der Versorgungszusage zusammenfällt, gilt anstelle der Passivierungspflicht des § 249 Abs. 1 Satz 1 ein Passivierungswahlrecht für alle vor dem 01.01.1987 erteilten Versorgungszusagen, die sog. Altzusagen. Die Passivierungspflicht erstreckt sich mithin nur auf nach dem 31.12.1986 erteilte Versorgungszusagen, die sog. Neuzusagen.

Über den Wortlaut hinaus findet Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB nicht nur auf Versorgungsverpflichtungen auf laufende Pensionen, sondern auch auf Kap.-Leistungen Anwendung (vgl. BetrAVG-Komm. (2016/II), Kap. 48, Rn. 2). Dabei ist es gleichgültig, ob die Kap.-Leistung einmalig oder in Raten gezahlt wird (vgl. Höfer, DB 2010, S. 861 (862)).

Rn. 643

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Die Befreiung der Altzusagen vom allg. Passivierungsgebot des § 249 Abs. 1 Satz 1 hat zwei Gründe:

Der eine ist rechtlicher Natur. Die UN, die im Hinblick auf das früher für Pensionsverpflichtungen geltende Passivierungswahlrecht solche Verpflichtungen eingegangen waren, sollten in ihrem Vertrauen auf den Fortbestand dieser Rechtslage nicht enttäuscht werden. Ein Vertrauensverlust wäre überdies sozialpolitisch schädlich gewesen, weil er die allseits erwünschte und geforderte weitere Ausbreitung der betrieblichen Altersversorgung beeinträchtigt hätte. Zurzeit hat dieser Gesichtspunkt v.a. noch Bedeutung für die RL von UN des öffentlichen Diensts.

Der andere Grund ist fiskalpolitischer Art. Das BMF befürchtete bei Einführung der Passivierungspflicht für Altzusagen einen zu hohen Steuerausfall. Dieser Gesichtspunkt ist heute, also 33 Jahre nach der Neuregelung des HGB durch das BiRiLiG, kaum noch von Bedeutung.