Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / b) Fall B: Steigende Festsatzzinsen

Rn. 338

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der Wert der langfristigen Verbindlichkeit hat sich aufgrund der gestiegenen Zinsen und des Einflusses von Wechselkursänderungen insgesamt um + 12,0 (vermindert um 12,0) verändert (zinsbedingt = + 11,0 und währungsbedingt (FX) = + 1,0), während sich der Zinsswap gleichzeitig nur um – 10 (zinsbedingt) verändert hat (negativer Marktwert).

		Grund­geschäft (EUR)	Sicherungs­instrument (EUR)
Ausgangs­situation	Beizulegender Zeitwert: ­Designation der Sicherungs­beziehung	– 100,0	0
	Beizulegender Zeitwert: ­Bilanzstichtag 31.12.	– 88,0	– 10,0
Messung der Wirksamkeit	Wertänderung insgesamt	+ 12,0	– 10,0
	– aus gesicherten Risiken	+ 11,0	– 10,0	+ 1,0
	– aus nicht gesicherten Risiken	+ 1,0	0
Bilanz und GuV	1. Stufe: gesichertes Risiko ­Ineffektivität	+ 1,0	0	saldiert
	2. Stufe: ungesichertes Risiko	+ 1,0	0	brutto

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit

Rn. 339

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der wirksame Betrag (Effektivität) beläuft sich auf 10,0 (insoweit gleichen sich die Wertänderungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument aus), während der nicht wirksame Betrag (Ineffektivität) + 1,0 beträgt (+ 11,0–10,0 = + 1,0). Der nicht wirksame Betrag wird wegen des Realisationsprinzips nicht gebucht, da es sich um einen nicht realisierten Gewinn handelt.

Rn. 340

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Die aufgrund des nicht gesicherten Währungsrisikos (FX) sich ergebende Wertänderung beläuft sich auf + 1,0 und betrifft die Verbindlichkeit; diese Wertänderung ist nach § 256a in der Form abzubilden, dass sich der Wert der Verbindlichkeit währungskursbedingt wegen des Realisationsprinzips nicht vermindert (langfristige Verbindlichkeit; Beachtung der allg. Bilanzierungsgrundsätze).

Durchbuchungsmethode				Einfrierungsmethode
1)	Effektivität GG	Soll	Haben	1)	Effektivität GG	Soll	Haben
	per Verbindlichkeit	10,0			per –	–	–
	an GuV		10,0		an –	–	–
2)	Effektivität SI	Soll	Haben	2)	Effektivität SI	Soll	Haben
	per GuV	10,0			per –	–	–
	an Verbindlichkeit		10,0		an –	–	–
3)	Ineffektivität GG & SI	Soll	Haben	3)	Ineffektivität GG & SI	Soll	Haben
	per –	–	–		per –	–	–
	an –	–	–		an –	–	–
4a)	Ungesicherte Risiken GG	Soll	Haben	4a)	Ungesicherte Risiken GG	Soll	Haben
	per –	–	–		per –	–	–
	an –	–	–		an –	–	–
4b)	Ungesicherte Risiken SI	Soll	Haben	4b)	Ungesicherte Risiken SI	Soll	Haben
	per –	–	–		per –	–	–
	an –	–	–		an –	–	–

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit

Rn. 341

Stand: EL 28 – ET: 05/2019

Der wirksame Betrag wird das Grundgeschäft betreffend i. R.d. Durchbuchungsmethode i. H. v. + 10,0 gebucht; der das Sicherungsinstrument betreffende wirksame Betrag (– 10,0) wird in der Bilanz in demselben Bilanzposten gebucht, in dem auch das Grundgeschäft ausgewiesen wird (Verbindlichkeit).

Durchbuchungsmethode Bilanz/GuV			Einfrierungsmethode Bilanz/GuV
1.	Grundgeschäft	100,0	1.	Grundgeschäft	100,0
2.	Sicherungsinstrument	–	2.	Sicherungsinstrument	–
3.	Rückstellung	–	3.	Rückstellung	–
4.	Guv	–	4.	GuV	–

Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Auswirkung auf Bilanz und GuV (Verbindlichkeit)