Abzugsteuer bei künstlerischen, sportlichen, artistischen oder ähnlichen Darbietungen gemäß § 50a Abs. 4 EStG
→ BMF vom 23.1.1996 (BStBl I S. 89)
Auslandskorrespondenten
→BMF vom 13.3.1998 (BStBl I S. 351)
Ausländische Kulturvereinigungen
→BMF vom 20.7.1983 (BStBl I S. 382) und BMF vom 30.5.1995 (BStBl I S. 336)
Bemessungsgrundlage nach § 50a EStGbei Anwendung der sog. Null-Regelung nach § 52 Abs. 2 UStDV
Bei Anwendung der sog. Null-Regelung liegt die Einnahme des ausländischen Unternehmers (§ 8 Abs. 1 EStG) in der Befreiung von seiner Umsatzsteuerschuld. Sie ist gemäß § 8 Abs. 2 EStG in deren Höhe anzusetzen (→BFH vom 30.5.1990 - BStBl 1991 II S. 235).
Doppelbesteuerungsabkommen
Nach § 50d Abs. 1 Satz 1 EStG sind die Vorschriften über die Einbehaltung, Abführung und Anmeldung der Steuer durch den Schuldner der Vergütung nach § 50a EStG ungeachtet eines DBA anzuwenden, wenn Einkünfte nach dem Abkommen nicht oder nur nach einem niedrigeren Steuersatz besteuert werden können (→BFH vom 13.7.1994 - BStBl 1995 II S. 129).
Sicherungseinbehalt nach § 50a Abs. 7 EStG
Die Anordnung des Steuerabzugs nach § 50a Abs. 7 EStG ist ausgeschlossen, soweit der zum Steuerabzug nach § 48 Abs. 1 EStG verpflichtete Leistungsempfänger den Abzugsbetrag angemeldet und abgeführt hat bzw. dem Leistungsempfänger eine im Zeitpunkt der Gegenleistung gültige Freistellungsbescheinigung des Leistenden vorliegt, auf deren Rechtmäßigkeit er vertrauen durfte (→BMF vom 1.11.2001 – BStBl I S. 804).
Steueranmeldung nach § 50a Abs. 5 EStG i.V.m. § 73e EStDV-
Im Falle einer Aussetzung (Aufhebung) der Vollziehung dürfen ausgesetzte Steuerbeträge nur an den Vergütungsschuldner und nicht an den Vergütungsgläubiger erstattet werden (→BFH vom 13.8.1997 BStBl II S. 700).
Steuerbescheinigung nach § 50a Abs. 5 Satz 7 EStG
Amtliches Muster →BMF vom 19.12.1996 (BStBl I S. 1500).
Übersicht
Aus der folgenden Übersicht ergeben sich die maßgebenden %-Sätze für den Steuerabzug nach § 50a EStG sowie für die in die Bemessungsgrundlage einzubeziehende Umsatzsteuer, die auf die jeweiligen Netto-Vergütungen anzuwenden sind, sofern der Schuldner der Vergütungen die ESt und USt übernimmt:
| Steuersätze in % |
Berechnungssätze in % ohne Übernahme von Abzugsteuern und SolZ |
Berechnungssätze in % und Übernahme von Abzugsteuern und SolZ |
| § 50a |
SolZ* |
USt |
§ 50a |
SolZ* |
USt |
§ 50a |
SolZ* |
USt |
| EStG |
|
|
EStG |
|
|
EStG |
|
|
| 25 |
5,5 |
‐ |
25,00 |
1,37 |
‐ |
33,96 |
1,86 |
‐ |
| 25 |
5,5 |
7 |
26,75 |
1,47 |
7 |
37,27 |
2,04 |
9,75 |
| 25 |
5,5 |
16 |
29,00 |
1,59 |
16 |
41,78 |
2,29 |
23,05 |
| * SolZ = Solidaritätszuschlag nach dem Solidaritätszuschlagsgesetz 1995. Der Solidaritätszuschlag bemißt sich nach § 3 Abs. 1 Nr. 6 SolZG ‐ soweit bei beschränkt Steuerpflichtigen ein Steuerabzug nach § 50a EStG einzubehalten ist ‐ nach dem ab 1. 1. 1998 zu erhebenden Steuerabzugsbetrag. |
Beispiel:
Die Netto-Vergütung, die im Juni 2001 ausgezahlt wird, unterliegt dem Steuerabzug nach § 50a Abs. 4 Satz 2 EStG i. H. v. 25%. Darüber hinaus wird Umsatzsteuer in Höhe von 16% geschuldet.
| Ausgezahlte Netto-Vergütung |
1.000,00 DM |
| 41,78% nach § 50a Abs. 4 EStG |
417,80 DM |
| |
1.417,80 DM |
| 2,29% nach § 3 Abs. 1 SolZG |
22,90 DM |
| |
1.440,70 DM |
| 23,05% nach § 12 UStG |
230,50 DM |
| Brutto-Vergütung |
1.671,20 DM |
| Danach ergeben sich als: |
|
| ESt/KSt nach § 50a Abs. 4 EStG: |
|
| 25% von 1.671,20 DM = |
417,80 DM |
| SolZ nach § 3 Abs. 1 SolZG: |
|
| 5,5% von 417,80 DM = |
22,90 DM |
| USt nach § 12 UStG: |
|
| 16% von 1.440,70 DM = |
230,50 DM |
Zuständigkeit
Örtlich zuständig für den Erlass eines Nachforderungsbescheides gemäß § 73g Abs. 1 EStDV gegen den Vergütungsgläubiger (Steuerschuldner) ist das für die Besteuerung des Vergütungsschuldners nach dem Einkommen zuständige Finanzamt (§ 73e Satz 1 EStDV).