Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 115 Verlustabzug

Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug

1.

Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762).

2.

Rechtsfehlerkompensation Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Stpfl. Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225).

Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)

	Spalte 1	2	3	4
1	Verbleibender Verlustabzug im VZ 02			-126.250
2	Verhältnismäßige Aufteilung
	(§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d)
3	§ 15			-57.802
4	§ 18			-4.562
5	§ 21			-63.886
6				-126.250
7	Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01)
8	S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf		107.500
9	§ 13		14.726
10	§ 15		20.616
11	§ 19		35.343
12	§ 20		20.089
13	§ 22		14.726
14	Summe		107.500
15	Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) § 15 (-57.802 + 20.616 = -37.186)		-20.616	20.616
16	Zwischensumme		86.884	-105.634
17	Vertikaler Verlustabzug
18	Summe der positiven Einkünfte VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 12)	182.500
19	abzüglich horizontaler Abzug VZ 02 (Z. 15)	-20.616
20		161.884
21	unbeschränkt abziehbar	-51.500
22		110.384
23	davon ½ (beschränkter Abzug) =	55.192
24		51.500
25	Höchstbetrag	106.692
26	bereits ausgeglichen im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 21)	-75.000
27	verbleibender Höchstbetrag	31.692	-31.692	31.692
28	Als Sonderausgaben zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 01 (Z. 15 + Z. 27)	52.308
29	Um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 01 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 03 ff.		55.192	-73.942
30	Verhältnismäßige Aufteilung(§ 10d Abs. 4 S. 1)
31	§ 15: -37.186 / -105.634 x -73.942			-26.030
32	§ 18: -4.562 / -105.634 x -73.942			-3.193
33	§ 21: -63.886) / -105.634 x -73.942			-44.719
34				-73.942
35	VZ 03 Einkünfte im VZ 03 aus
36	§ 13		30.000
37	§ 15		300.000	-250.000
38	§ 18			-10.000
39	§ 19		65.000
40	§ 20		5.000
41	§ 21			-100.000
42	§ 22		30.000
43	Zwischensumme		430.000	-360.000
44	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
45	§ 15 (Z. 37) (300.000 ‐ 250.000 = 50.000)		-250.000	250.000
46	Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste		180.000	-110.000
47	Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3)
48	Summe der positiven Einkünfte (Z. 46)	180.000
49	unbeschränkt abziehbar	-51.500
50		128.500
51	davon ½ (beschränkter Ausgleich)	64.250
52		51.500
53	Höchstbetrag	115.750
54	maximal verbliebenes Verlustvolumen	-110.000	-110.000	110.000
55	S.d.E.		70.000	0
56	nachrichtlich: Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d)
57	§ 13: 30.000 / 180.000 x 70.000		11.667
58	§ 15: 50.000 / 180.000 x 70.000		19.444
59	§ 19: 65.000 / 180.000 x 70.000		25.278
60	§ 20: 5.000 / 180.000 x 70.000		1.944
61	§ 22: 30.000 / 180.000 x 70.000		11.667
62			70.000
63	Verlustvortrag aus dem Vorjahr VZ 02 ins Folgejahr VZ 03
64	§ 15 (Z. 31)			-26.030
65	§ 18 (Z. 32)			-3.193
66	§ 21 (Z. 33)			-44.719
67				-73.942
68	Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart unbegrenzt)
69	§ 15 (Z. 58, 64)		-19.444	19.444
70	Zwischensumme		50.556	-54.498
71	Vertikaler Verlustabzug
72	Höchstbetragsberechnung:
73	positive Einkünfte im VZ 03 (Z. 46)	180.000
74	abzüglich horizontalem Verlustabzug (Z. 69)	-19.444
75		160.556
76	unbeschränkt abziehbar	-51.500
77		109.056
78	davon ½ (beschränkter Abzug) =	54.528
79		51.500
80	Höchstbetrag	106.028
81	abzüglich bereits ausgeglichen nach § 2 Abs. 3 (Z. 54)	-110.000
83	kein weiterer vertikaler Verlustabzug möglich, da Höchstbetrag bereits ausgeschöpft
84	als Sonderausgaben insgesamt zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 03 (Z. 69)	19.444
85	um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 03 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 04 ff.		50.556	-54.498
86	verhältnismäßige Aufteilung
	(§ 10d Abs. 4 S. 1)
87	...