Berechnungsbeispiele
Beispiel 1:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG
Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Vermietung und Verpachtung (einschließlich Entschädigung im Sinne des § 34 EStG) hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 45.000 € | |
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ||
|
+ 5.350 € | |
|
+ 25.000 € | |
| Gesamtbetrag der Einkünfte | 75.350 € | |
| Sonderausgaben | ‐ 3.200 € | |
| Einkommen | 72.150 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 72.150 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 72.150 € | |
| abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | -25.000 € | |
| verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | 47.150 € | |
| darauf entfallender Steuerbetrag | 8.610 € | |
| verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | 47.150 € | |
| zuzüglich 1/5 der Einkünfte im Sinne des | ||
| § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | +5.000 € | |
| 52.150 € | ||
| darauf entfallender Steuerbetrag | 10.206 € | |
| abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende | ||
| zu versteuernde Einkommen | -8.610 € | |
| Unterschiedsbetrag | 1.596 € | |
| multipliziert mit Faktor 5 | 7.980 € | 7.980 € |
| tarifliche Einkommensteuer | 16.590 € |
Beispiel 2:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden zu versteuernden Einkommen
Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Die Voraussetzungen des § 34 Abs. 3 und § 16 Abs. 4 EStG liegen nicht vor. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus Gewerbebetrieb, laufender Gewinn | +5.350 € | |
| Veräußerungsgewinn (§ 16 EStG) | +225.000 € | |
| 230.350 € | ||
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | -45.000 € | |
| Gesamtbetrag der Einkünfte | 185.350 € | |
| Sonderausgaben | -3.200 € | |
| Einkommen | 182.150 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 182.150 € | |
| Höhe der Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG, die nach § 34 Abs. 1 EStG besteuert werden können; maximal aber bis zur Höhe des zu versteuernden Einkommens | 182.150 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 182.150 € | |
| abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG | -185.350 € | |
| verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | -3.200 € | |
| Damit ist das gesamte zu versteuernde Einkommen in Höhe von 182.150 € gem. § 34 EStG tarifbegünstigt. | ||
| 1/5 des zu versteuernden Einkommens (§ 34 Abs. 1 Satz 3 EStG) | 36.430 € | |
| darauf entfallender Steuerbetrag | 5.444 € | |
| multipliziert mit Faktor 5 | 27.220 € | |
| tarifliche Einkommensteuer | 27.220 € |
Beispiel 3:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG mit Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterlagen
(Entsprechende Anwendung des BFH-Urteils vom 18.5.1994 - BStBl II S. 845)
Der Stpfl. hat Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und aus Vermietung und Verpachtung (einschließlich einer Entschädigung im Sinne des § 34 EStG). Es sind folgende Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit | 10.000 € | |
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ||
|
+60.000 € | |
|
+30.000 € | |
| Gesamtbetrag der Einkünfte | 100.000 € | |
| Sonderausgaben | -3.200 € | |
| Einkommen | 96.800 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 96.800 € | |
| Arbeitslosengeld | 20.000 € | |
| zu versteuerndes Einkommen | 96.800 € | |
| abzüglich Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | -30.000 € | |
| verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | 66.800 € | |
| zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG | +20.000 € | |
| für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | 86.800 € | |
| Stufenmittelwert nach Tarif | 86.814 € | |
| Steuer nach Grundtarif | 32.232 € | |
| Durchschnittlicher Steuersatz (bezogen auf 86.814 €) § 32 Abs. 2 EStG | 37,1276 % | |
| Steuerbetrag auf verbleibendes zu versteuerndes Einkommen (66.800 €, Stufenmittelwert nach Tarif: 66.798 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts | 24.800 € | |
| verbleibendes zu versteuerndes Einkommen | 66.800 € | |
| zuzüglich 1/5 der Einkünfte im Sinne des § 34 EStG | +6.000 € | |
| 72.800 € | ||
| zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG | +20.000 € | |
| für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes zu versteuerndes Einkommen mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte | 92.800 € | |
| Stufenmittelwert nach Tarif | 92.790 € | |
| Steuer nach Grundtarif | 35.131 € | |
| durchschnittlicher Steuersatz (bezogen auf 92.790 €) § 32b Abs. 2 EStG | 37,8607 % | |
| Steuerbetrag auf zu versteuerndes Einkommen mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte (72.800 €, Stufenmittelwert nach Tarif: 72.810 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts | 27.566 € | |
| abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende zu versteuernde Einkommen | -24.800 € | |
| Unterschiedsbetrag | 2.766 € | |
| multipliziert mit Faktor 5 | 13.830 € | 13.830 € |
| tarifliche Einkommensteuer | 38.630 € |
Beispiel 4:
Berechnung der Einkommensteuer bei Zusammentreffen der Vergünstigungen nach § 34 Abs. 1 EStG und § 34 Abs. 3 EStG
Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zusam...
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