Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2004 / H 227c Berechnung des Steuerabzugs nach § 50a EStG in besonderen Fällen

Abzugsteuer bei künstlerischen, sportlichen, artistischen oder ähnlichen Darbietungen gemäß § 50a Abs. 4 EStG

→ BMF vom 23.1.1996 (BStBl I S. 89) – allgemein

→BMF vom 1.8.2002 (BStBl I S. 709) – zum gestaffelten Steuerabzug bei künstlerischen, sportlichen, artistischen oder ähnlichen Darbietungen und zur Auswirkung der Regelung des § 13b UStG auf die Bemessungsgrundlage für den Steuerabzug nach § 50a Abs. 4 Satz 2 EStG.

Auslandskorrespondenten

→BMF vom 13.3.1998 (BStBl I S. 351)

Ausländische Kulturvereinigungen

→BMF vom 20.7.1983 (BStBl I S. 382) und BMF vom 30.5.1995 (BStBl I S. 336)

Doppelbesteuerungsabkommen

Nach § 50d Abs. 1 Satz 1 EStG sind die Vorschriften über die Einbehaltung, Abführung und Anmeldung der Steuer durch den Schuldner der Vergütung nach § 50a EStG ungeachtet eines DBA anzuwenden, wenn Einkünfte nach dem Abkommen nicht oder nur nach einem niedrigeren Steuersatz besteuert werden können (→BFH vom 13.7.1994 – BStBl 1995 II S. 129).

Sicherungseinbehalt nach § 50a Abs. 7 EStG

• Allgemeines BMF vom 2.8.2002 (BStBl I S. 710)
• Sperrwirkung gemäß § 48 Abs. 4 EStG → BMF vom 27.12.2002 (BStBl I S. 1399) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 4.9.2003 (BStBl I S. 437); Tz. 96 ff.

Steueranmeldung nach § 50a Abs. 5 EStG i.V.m. § 73e EStDV

Im Falle einer Aussetzung (Aufhebung) der Vollziehung dürfen ausgesetzte Steuerbeträge nur an den Vergütungsschuldner und nicht an den Vergütungsgläubiger erstattet werden (→BFH vom 13.8.1997 BStBl II S. 700).

Steuerbescheinigung nach § 50a Abs. 5 Satz 7 EStG

Amtliches Muster →BMF vom 19.12.1996 (BStBl I S. 1500).

Steuererstattung nach § 50 Abs. 5 Satz 2 Nr. 3 EStG

→H 224

Übersicht

Übernimmt der Schuldner der Vergütung die Steuer nach § 50a EStG und den Solidaritätszuschlag (sog. Nettovereinbarung), ergibt sich zur Ermittlung der Abzugsteuer folgender Berechnungssatz in %, der auf die jeweilige Netto-Vergütung anzuwenden ist:

Bei einer Netto-Vergütung in EUR Zufluss nach dem 31.12.2002			Berechnungssatz für die Steuer nach § 50a Abs. 4 EStG in % der Netto-Vergütung			Berechnungssatz für den Solidaritätszuschlag in % der Netto-Vergütung
bis 250,00			0,00			0,00
bis 447,27			11,18			0,61
bis 841,75			17,82			0,98
mehr als 841,75			25,35			1,39

Praxis-Beispiel

Beispiel 1 (Brutto-Vereinbarung):

Mit dem ausländischen Künstler B wird für einen einzelnen Auftritt eine Vergütung in Höhe von 510,00 EUR vereinbart. Die Vergütung übersteigt 500,00 EUR. Es sind einzubehalten:

ESt (15 % von 510 EUR)	76,50 EUR
SolZ (5,5 % von 76,50 EUR)	4,21 EUR
Der Auszahlungsbetrag beträgt	429,29 EUR

Beispiel 2 (Netto-Vereinbarung):

Mit dem ausländischen Künstler B wird für einen einzelnen Auftritt eine Netto-Vergütung in Höhe von 510,00 EUR vereinbart. Die Netto-Vergütung übersteigt 447,27 EUR. Der Auszahlungsbetrag an den Künstler beträgt 510,00 EUR; zusätzlich hat der Vergütungsschuldner an das Finanzamt abzuführen:

ESt (17,82 % von 510 EUR)	90,88 EUR
SolZ (0,98 % von 510 EUR)	5,00 EUR

Zuständigkeit

Örtlich zuständig für den Erlass eines Nachforderungsbescheides gemäß § 73g Abs. 1 EStDV gegen den Vergütungsgläubiger (Steuerschuldner) ist das für die Besteuerung des Vergütungsschuldners nach dem Einkommen zuständige Finanzamt (§ 73e Satz 1 EStDV).