UStR 1992 / 256. Umfang der Aufzeichnungspflichten

(1) ¹Der Umfang der umsatzsteuerlichen Aufzeichnungspflichten ergibt sich aus § 22 Abs. 2 bis 4 UStG in Verbindung mit §§ 63 bis 67 UStDV. ²Soweit die geforderten Angaben aus dem Rechnungswesen oder den Aufzeichnungen des Unternehmers für andere Zwecke eindeutig und leicht nachprüfbar hervorgehen, brauchen sie für die Umsatzbesteuerung nicht noch gesondert aufgezeichnet zu werden.

(2) ¹Der Unternehmer ist sowohl bei der Sollversteuerung als auch bei der Istversteuerung verpflichtet, nachträgliche Minderungen oder Erhöhungen der Entgelte aufzuzeichnen. ²Die Verpflichtung des Unternehmers, in den Aufzeichnungen ersichtlich zu machen, wie sich die Entgelte auf die steuerpflichtigen Umsätze, getrennt nach Steuersätzen, und auf die steuerfreien Umsätze verteilen, gilt entsprechend für nachträgliche Entgeltsänderungen.

(3) ¹In den Fällen des § 17 Abs. 1 Satz 2 UStG hat der Schuldner der auf die Entgeltsminderungen entfallenden Steuer - sogenannter Zentralregulierer - die Beträge der jeweiligen Entgeltsminderungen gesondert von seinen Umsätzen aufzuzeichnen (§ 22 Abs. 2 Nr. 1 Satz 6 UStG). ²Er hat dabei die Entgeltsminderungen ggf. nach steuerfreien und steuerpflichtigen Umsätzen sowie nach Steuersätzen zu trennen.

(4) ¹Aus den Aufzeichnungen müssen die Umsätze hervorgehen, die der Unternehmer nach § 9 UStG als steuerpflichtig behandelt (§ 22 Abs. 2 Nr. 1 Satz 4 UStG). ²Wird eine solche Leistung zusammen mit einer steuerpflichtigen Leistung ausgeführt und für beide ein einheitliches Entgelt vereinbart, so kann aus Vereinfachungsgründen darauf verzichtet werden, den auf die einzelne Leistung entfallenden Entgeltsteil zu errechnen und den Entgeltsteil, der auf die freiwillig versteuerte Leistung entfällt, gesondert aufzuzeichnen.

(5) ¹Unternehmer, die ihre Umsätze nach vereinbarten Entgelten versteuern, haben neben den vereinbarten Entgelten auch sämtliche vor der Ausführung von Leistungen vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte aufzuzeichnen. ²Aufgezeichnet werden müssen nicht nur die vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte, für die die Steuer nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe a Sätze 4 und 5 UStG mit dem Ablauf des Voranmeldungszeitraums der Vereinnahmung entsteht, sondern auch die im voraus vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte, die nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe a Satz 5 UStG von der Mindest-Istversteuerung ausgeschlossen sind oder die auf steuerfreie Umsätze entfallen.

(6) ¹Die vor der Ausführung der Leistungen vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte, für die nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe a Satz 5 UStG die Steuer nicht entsteht, sind nach § 22 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 Buchstabe b UStG getrennt von den übrigen im voraus vereinnahmten Entgelten und Teilentgelten aufzuzeichnen. ²Sie können dabei mit den für steuerfreie Umsätze im voraus vereinnahmten Entgelten und Teilentgelten zusammengefaßt werden. ³Es ist nicht erforderlich, die im voraus für steuerfreie Umsätze vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte getrennt von den Entgelten und Teilentgelten aufzuzeichnen, für die eine Steuer nicht entsteht.

(7) ¹Soweit die für noch nicht ausgeführte steuerpflichtige Leistungen vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte auf Umsätze entfallen, die verschiedenen Steuersätzen unterliegen, sind sie nach § 22 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 Buchstabe a UStG entsprechend getrennt aufzuzeichnen. ²Entgelte und Teilentgelte, die im voraus für Umsätze vereinnahmt werden, die der Unternehmer nach § 9 UStG als steuerpflichtig behandelt, müssen nach § 22 Abs. 2 Nr. 2 Satz 4 UStG gesondert aufgezeichnet werden (siehe auch Absatz 4).

(8) ¹In den Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchstabe b und Nr. 3 UStG müssen als Bemessungsgrundlage für Lieferungen nach § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der Einkaufspreis zuzüglich der Nebenkosten für den Gegenstand oder für einen gleichartigen Gegenstand oder mangels eines Einkaufspreises die Selbstkosten jeweils zum Zeitpunkt des Umsatzes aufgezeichnet werden. ²Für sonstige Leistungen nach § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG sind die jeweils entstandenen Kosten aufzuzeichnen (§ 22 Abs. 2 Nr. 1 Satz 3 UStG). ³Das gleiche gilt, sofern für die Besteuerung die Mindestbemessungsgrundlagen (§ 10 Abs. 5 UStG) in Betracht kommen. ⁴Soweit der Unternehmer bei Sachzuwendungen und sonstigen Leistungen an Arbeitnehmer von lohnsteuerlichen Werten ausgeht (vgl. Abschnitt I2 Abs. 8), sind diese aufzuzeichnen.

(9) ¹Die Verpflichtung des Unternehmers, die Entgelte für steuerpflichtige Lieferungen und sonstige Leistungen, die an ihn für sein Unternehmen ausgeführt sind, und die darauf entfallende Steuer aufzuzeichnen (§ 22 Abs. 2 Nr. 5 UStG), erstreckt sich auch auf nachträgliche Entgeltsminderungen und die entsprechenden Steuerbeträge. ²Werden dem Unternehmer Entgeltsminderungen für steuerfreie und steuerpflichtige Umsätze gewährt, so kann das Finanzamt auf Antrag gestatten, daß er sie nach dem Verhältnis dieser Umsätze aufteilt. ³Das gleiche gilt, wenn die Umsätze an den Unternehmer verschiedenen Steuersätzen unterliegen. ⁴...