Sechster Teil: Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft und Anteilstausch

Inhaltsverzeichnis

A.	Grundkonzeption der Einbringung nach §§ 20 ff. UmwStG	E 20.01–E 20.11
I.	Allgemeines	E 20.01
II.	Grundkonzept	E 20.02–E 20.08
1.	Sacheinlage	E 20.03–E 20.05
2.	Anteilstausch	E 20.06–E 20.08
III.	Gewährung neuer Anteile, Gewährung anderer Wirtschaftsgüter	E 20.09–E 20.11
B.	Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft (§ 20 UmwStG)	20.01–20.41
I.	Anwendungsbereich (§ 20 Absatz 1, 5, 6 UmwStG)	20.01–20.16
1.	Beteiligte der Einbringung	20.02–20.04
a)	Einbringender	20.02–20.03
b)	Übernehmende Gesellschaft	20.04
2.	Gegenstand der Einbringung	20.05–20.12
a)	Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs	20.06–20.09
b)	Mitunternehmeranteil	20.10–20.12
3.	Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Absatz 5, 6 UmwStG)	20.13–20.16
II.	Bewertung durch die übernehmende Gesellschaft (§ 20 Absatz 2 UmwStG)	20.17–20.24
1.	Inhalt und Einschränkungen des Bewertungswahlrechts	20.17–20.19
2.	Verhältnis zum Handelsrecht (§ 20 Absatz 2 UmwStG, § 5 Absatz 1 EStG)	20.20
3.	Ausübung des Wahlrechts, Bindung, Bilanzberichtigung	20.21–20.24
III.	Besteuerung des Einbringungsgewinns (§ 20 Absatz 3 bis 5 UmwStG)	20.25–20.27
IV.	Besonderheiten bei Pensionszusagen zugunsten von einbringenden Mitunternehmern	20.28–20.33
1.	Behandlung bei der übertragenden Personengesellschaft	20.28
2.	Behandlung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft	20.29–20.31
3.	Behandlung beim begünstigten Gesellschafter bzw. den ehemaligen Mitunternehmern	20.32–20.33
V.	Besonderheiten bei grenzüberschreitenden Einbringungen	20.34–20.37
1.	Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile	20.34
2.	Anrechnung ausländischer Steuern	20.35–20.37
a)	Sonderfall der Einbringung einer Betriebsstätte (§ 20 Absatz 7, § 3 Absatz 3 UmwStG)	20.36
b)	Sonderfall steuerlich transparenter Gesellschaften (§ 20 Absatz 8 UmwStG)	20.37
VI.	Besonderheiten bei der Einbringung einbringungsgeborener Anteile i. S. v. § 21 Absatz 1 UmwStG 1995	20.38–20.41
C.	Bewertung der Anteile beim Anteilstausch (§ 21 UmwStG)	21.01–21.17
I.	Allgemeines	21.01–21.02
II.	Persönlicher Anwendungsbereich	21.03–21.06
1.	Einbringender	21.03
2.	Übernehmende Gesellschaft (§ 21 Absatz 1 Satz 1 UmwStG)	21.04
3.	Erworbene Gesellschaft (§ 21 Absatz 1 Satz 1 UmwStG)	21.05–21.06
III.	Bewertung der eingebrachten Anteile bei der übernehmenden Gesellschaft	21.07–21.12
1.	Ansatz des gemeinen Werts	21.07–21.08
2.	Bewertungswahlrecht beim qualifizierten Anteilstausch (§ 21 Absatz 1 Satz 2 UmwStG)	21.09–21.12
a)	Begriff des qualifizierten Anteilstauschs	21.09
b)	Einschränkungen des Bewertungswahlrechts	21.10
c)	Verhältnis zum Handelsrecht	21.11
d)	Ausübung des Wahlrechts, Bindung, Bilanzberichtigung	21.12
IV.	Ermittlung des Veräußerungspreises der eingebrachten Anteile und des Wertansatzes der erhaltenen Anteile beim Einbringenden	21.13–21.15
V.	Besteuerung des aus dem Anteilstausch resultierenden Gewinns beim Einbringenden	21.16
VI.	Steuerlicher Übertragungsstichtag (Einbringungszeitpunkt)	21.17
D.	Besteuerung des Anteilseigners (§ 22 UmwStG)	22.01–22.46
I.	Allgemeines	22.01–22.06
II.	Rückwirkende Besteuerung des Einbringungsgewinns (§ 22 Absatz 1 und 2 UmwStG)	22.07–22.17
1.	Sacheinlage (§ 22 Absatz 1 UmwStG)	22.07–22.11
2.	Anteilstausch und Miteinbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften bei Sacheinlage (§ 22 Absatz 2 UmwStG)	22.12–22.17
III.	Die die rückwirkende Einbringungsgewinnbesteuerung auslösenden Ereignisse i. S. d. § 22 Absatz 1 Satz 6 i. V. m. Absatz 2 Satz 6 UmwStG	22.18–22.27
1.	Allgemeines	22.18–22.19
2.	Unentgeltliche Übertragungen	22.20
3.	Entgeltliche Übertragungen 466	22.21–22.26
4.	Wegfall der Voraussetzungen i. S. v. § 1 Absatz 4 UmwStG	22.27
IV.	Nachweispflichten (§ 22 Absatz 3 UmwStG)	22.28–22.33
V.	Juristische Personen des öffentlichen Rechts und von der Körperschaftsteuer befreite Körperschaften als Einbringende (§ 22 Absatz 4 UmwStG)	22.34–22.37
VI.	Bescheinigung des Einbringungsgewinns und der darauf entfallenden Steuer (§ 22 Absatz 5 UmwStG)	22.38–22.40
VII.	Unentgeltliche Rechtsnachfolge (§ 22 Absatz 6 UmwStG)	22.41–22.42
VIII.	Verlagerung stiller Reserven auf andere Gesellschaftsanteile (§ 22 Absatz 7 UmwStG, Mitverstrickung von Anteilen)	22.43–22.46
E.	Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft (§ 23 UmwStG)	23.01–23.22
I.	Allgemeines	23.01–23.04
II.	Buchwert- oder Zwischenwertansatz (§ 23 Absatz 1 UmwStG)	23.05–23.06
III.	Besonderheiten in den Fällen der rückwirkenden Besteuerung des Einbringungsgewinns (§ 23 Absatz 2 UmwStG)	23.07–23.13
1.	Sacheinlage ohne miteingebrachte Anteile	23.07–23.10
2.	Anteilstausch und Miteinbringung von Anteilen i. R. einer Sacheinlage	23.11
3.	Entrichtung der Steuer	23.12–23.13
IV.	Besonderheiten beim Zwischenwertansatz (§ 23 Absatz 3 UmwStG)	23.14–23.16
V.	Ansatz des gemeinen Werts (§ 23 Absatz 4 UmwStG)	23.17–23.21
VI.	Verlustabzug bei Auslandsbetriebsstätten	23.22

Vorbemerkung

Der Erlass zu den §§ 20 ff. UmwStG zerfällt in zwei Teile. In den Randnrn. E 20.01–E 20.11 wird die Grundkonzeption der Einbringung darges...