§ 3 KAPITALFLUSSRECHNUNG (Statement of Cash Flows) / 3.2.3 Indirekte Methode

Rz. 66

Bei der indirekten Methode erfolgt die Ermittlung nicht auf Grundlage originär ermittelter cash flows; vielmehr werden die cash flows aus anderen im Rechnungswesen verfügbaren Rechengrößen abgeleitet. Die Konzeption geht zunächst von einer unterstellten Übereinstimmung des Periodenergebnisses mit den cash flows aus der betrieblichen Tätigkeit aus. Anschließend ist das Jahresergebnis um bestimmte Beträge zu bereinigen. In Form einer Überleitungsrechnung wird somit das Periodenergebnis in eine cash-flow-Größe überführt. Für die Überleitungsrechnung ist keine verbindliche Gliederung vorgesehen; aus den Ausführungen des Standards lässt sich jedoch folgendes Grundschema darstellen (IAS 7.20):

Rz. 67

Bei der Überleitung sind in einem ersten Schritt die Aufwendungen und Erträge zu berücksichtigen, die nicht zu entsprechenden Auswirkungen auf den Zahlungsmittelfonds geführt haben (finanzmittelfondsneutrale Aufwendungen und Erträge). Hierzu nennt IAS 7.20 folgende Beispiele:

• Abschreibungen auf das Anlagevermögen sowie entsprechende Zuschreibungen (→ § 10; → § 11);
• erfolgswirksame Veränderung latenter Steuern (→ § 26 Rz 231);
• Veränderung langfristiger Rückstellungen, die nicht Bestandteil des Nettoumlaufvermögens sind (→ § 21);
• Ergebnisse aus assoziierten Unternehmen und aus Gemeinschaftsunternehmen (joint ventures), die nach der at-equity-Methode (→ § 33) bilanziert werden (Rz 133);
• unrealisierte Gewinne und Verluste aus Währungsdifferenzen (→ § 27).

Rz. 68

Unmittelbar als Korrekturposten angesprochen sind – wege...