Beispiel
Ein Stpfl. betreibt einen land- und forstwirtschaftlichen Einzelbetrieb (Wj. vom 1.7. – 30.6.) und ist daneben seit dem VZ 02 an einer forstwirtschaftlichen Mitunternehmerschaft beteiligt (Wj. = Kj.). Im Wj. 01/02 ist für den Einzelbetrieb eine Gesamtmenge Kalamitätsholz i. H. v. 1.200 fm anerkannt worden, die in den Wj. 01/02 – 03/04 verwertet wird. Der auf Grund eines Betriebswerks festgesetzte Nutzungssatz für den Einzelbetrieb beträgt 500 fm. Im Wj. 03/04 entstehen auf Grund von Wiederaufforstungskosten negative Einkünfte aus Holznutzungen. Für die Mitunternehmerschaft liegen Feststellungen des zuständigen Finanzamts vor. Aus der Verwertung von Holz hat der Stpfl. folgende Einkünfte erzielt:
| Einzelbetrieb | |
| Wj. 01/02 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen (1.000 fm) | 30.000 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen (300 fm/1.000 fm) | 9.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG (500 fm/1.000 fm) | 15.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 EStG (200 fm/1.000 fm) | 6.000 € |
| Wj. 02/03 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen (600 fm) | 21.000 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen (200 fm/600 fm) | 7.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG (400 fm/600 fm) | 14.000 € |
| Wj. 03/04 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen (300 fm) | – 6.000 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen (200 fm/300 fm) | – 4.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG (100 fm/300 fm) | – 2.000 € |
| Im Wj. 04/05 fallen keine Einkünfte aus Holznutzungen an. | |
| Mitunternehmerschaft | |
| VZ 02 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen | 19.000 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen | 5.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG | 4.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 EStG | 10.000 € |
| VZ 03 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen | 9.000 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen | 1.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG | 2.000 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 EStG | 6.000 € |
| VZ 04 | |
| Einkünfte aus allen Holznutzungen | 3.600 € |
| davon aus | |
| ordentlichen Holznutzungen | 1.200 € |
| außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG | 2.400 € |
Lösung:
Für die VZ 01 – 04 ergibt sich unter Berücksichtigung von § 4a Abs. 2 Nr. 1 EStG folgende Zuordnung der Einkünfte aus Holznutzungen:
| Einkünfte aus Holznutzungen | Zuordnung zu VZ | ||||
| Wj. | VZ 01 | VZ 02 | VZ 03 | VZ 04 | |
| ordentliche Holznutzungen (Normalsteuersatz) | |||||
| aus Wj. 01/02 | 9.000 € | 4.500 € | 4.500 € | ||
| aus Wj. 02/03 | 7.000 € | 3.500 € | 3.500 € | ||
| aus Wj. 03/04 | – 4.000 € | – 2.000 € | – 2.000 € | ||
| Mitunternehmerschaft | – | 5.000 € | 1.000 € | 1.200 € | |
| Summe (Normalsteuersatz) | 4.500 € | 13.000 € | 2.500 € | – 800 € | |
außerordentliche Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 EStG (1/2-Steuersatz) |
|||||
| aus Wj. 01/02 | 15.000 € | 7.500 € | 7.500 € | ||
| aus Wj. 02/03 | 14.000 € | 7.000 € | 7.000 € | ||
| aus Wj. 03/04 | – 2.000 € | – 1.000 € | – 1.000 € | ||
| Mitunternehmerschaft | – | 4.000 € | 2.000 € | 2.400 € | |
| Summe (1/2-Steuersatz) | 7.500 € | 18.500 € | 8.000 € | 1.400 € | |
außerordentliche Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 EStG (1/4-Steuersatz) |
|||||
| aus Wj. 01/02 | 6.000 € | 3.000 € | 3.000 € | ||
| Mitunternehmerschaft | – | 10.000 € | 6.000 € | ||
| Summe (1/4-Steuersatz) | 3.000 € | 13.000 € | 6.000 € | ||
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