Frotscher/Geurts, EStG § 34 Außerordentliche Einkünfte / 11 Gestaltungen zur Optimierung der Tarifermäßigung der Fünftel-Regelung nach § 34 Abs. 1

Rz. 82

Die Fünftel-Regelung des § 34 Abs. 1 EStG wirkt sich für einen Stpfl. am günstigsten aus, wenn das zu versteuernde Einkommen nur aus außerordentlichen Einkünften besteht.^[1] Hingegen schwindet ein Vorteil aus der Fünftel-Regelung, je höher das verbleibende zu versteuernde Einkommen – also ohne die außerordentlichen Einkünfte – ist. Die Fünftel-Regelung bietet überhaupt keinen Vorteil mehr, wenn das verbleibende zu versteuernde Einkommen die obere Proportionalzone des ESt-Grundtarifs^[2] übersteigt.

Rz. 83

Es empfehlen sich daher Strategien zur optimalen Ausnutzung der Fünftel-Regelung^[3]:

• Das verbleibende zu versteuernde Einkommen, also die nichtbegünstigten Einkünfte, lassen sich in einem Vz mit zu erfassenden außerordentlichen Einkünften u. U. mindern durch z. B., Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen nach § 7g EStG, Rückstellung für unterlassene Instandhaltung^[4], Durchführung von Instandhaltungsarbeiten oder Spenden.
• Das verbleibende zu versteuernde Einkommen wird zuvor auf Angehörige durch eine unentgeltliche Übertragung von Einkunftsquellen verlagert.
• Es werden sukzessive zunächst Teilbetriebe oder Bruchteile von Anteilen an Personen- oder Kapitalgesellschaften veräußert. Denn die Fünftel-Regelung gilt jeweils für den Vz, in dem die außerordentlichen Einkünfte steuerlich zu erfassen sind. Sie ist nicht personen- oder betriebsbezogen (Rz. 14).

Rz. 84

Vgl. zu Alternativgestaltungen anstelle der Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 1 EStG die Ausführungen unter Rz. 9.

[1] Tarifanalyse mittels Steuerbelastungsvergleich für 2019:Müller/Kalies, FR 2019, 698.

[2] 2023: ab 62.810 EUR.

[3] Henning/Hundsdoerfer/Schult, DStR 1999, 131; Strahl, KÖSDI 2000, 12338.

[4] R 5.7 Abs. 11 EStR 2012.