Praxis-Beispiele: Dienstwagen, Elektromobilität

1 Besteuerung eines Hybrid-Dienstwagens

Sachverhalt

Eine Arbeitnehmerin erhält von ihrem Arbeitgeber zum 1.2. einen Plug-in-Hybrid mit einem Bruttolistenpreis von 69.500 EUR zur privaten Nutzung. Sie darf das Auto privat sowie für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (einfache Entfernung: 10 km) nutzen. Die Reichweite laut Übereinstimmungsbescheinigung weist eine elektrische Mindestreichweite innerorts von 60 km aus, der max. CO2-Ausstoß beträgt 65 g/km und die Batteriekapazität beträgt 16,2 kWh.

Wie hoch ist der geldwerte Vorteil aus der Dienstwagenüberlassung, wenn

1. die Anschaffung im Jahr 2025 erfolgt?
2. die Anschaffung im Jahr 2025 erfolgt, aber die ausgewiesene elektrische Mindestreichweite innerorts laut Übereinstimmungsbescheinigung nur bei 55 km liegt?
3. die Anschaffung bereits im Jahr 2022 erfolgt ist, aber die ausgewiesene elektrische Mindestreichweite innerorts laut Übereinstimmungsbescheinigung nur bei 55 km liegt?

Ergebnis a.

Der Plug-in-Hybrid erfüllt die Voraussetzungen für den 50-%-Ansatz des Bruttolistenpreises. Der geldwerte Vorteil aus der Dienstwagennutzung ergibt sich aus

• der privaten Nutzung (Halbierung des Bruttolistenpreises bei 1-%-Methode),
• den Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte.

Bruttolistenpreis	69.500 EUR
Davon 50 %	34.750 EUR
Auf volle 100 EUR abrunden (= Bemessungsgrundlage)	34.700 EUR
Davon 1 %		347,00 EUR
Zzgl. 0,03 % v. 34.700 EUR x 10 km		+ 104,10 EUR
Geldwerter Vorteil gesamt		451,10 EUR

Ergebnis b

In diesem Fall sind die Voraussetzung für den 50-%-Ansatz nicht erfüllt und es darf keine Kürzung des Bruttolistenpreises vorgenommen werden. Die Berechnung des geldwerten Vorteils ergibt sich – wie bei einem regulären Dienstwagen mit Verbrennungsmotor – wie folgt:

Bruttolistenpreis (auf volle 100 EUR abgerundet)	69.500 EUR
Davon 1 %		695,00 EUR
Zzgl. 0,03 % v. 69.500 EUR x 10 km		+ 208,50 EUR
Geldwerter Vorteil gesamt		903,50 EUR

Ergebnis c

In diesem Fall sind die Voraussetzung für den 50-%-Ansatz nicht erfüllt, aber stattdessen darf der Bruttolistenpreis für die Bemessungsgrundlage um die pauschalen Abschläge nach kWh gekürzt werden. Die Berechnung des geldwerten Vorteils ergibt sich wie folgt:

Bruttolistenpreis	69.500 EUR
Abzgl. Minderungsbetrag in EUR/kWh der Speicherkapazität 50 EUR x 16,2 kWh	- 810 EUR
= gekürzter Bruttolistenpreis	68.690 EUR
Auf volle 100 EUR abrunden (= Bemessungsgrundlage)	68.600 EUR
Davon 1 %		686,00 EUR
Zzgl. 0,03 % v. 68.600 EUR x 18 km		+ 370,44 EUR
Geldwerter Vorteil gesamt		1.056,44 EUR

2 Besteuerung eines "reinen" E-Dienstwagens

Sachverhalt

Eine Arbeitnehmerin erhält von ihrem Arbeitgeber zum 1.4. ein Elektrofahrzeug mit einem Bruttolistenpreis von 59.500 EUR zur privaten Nutzung. Sie darf das Auto privat sowie für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (einfache Entfernung: 10 km) nutzen.

Wie errechnet sich der geldwerte Vorteil?

Ergebnis

Da der Bruttolistenpreis nicht mehr als 70.000 EUR beträgt, darf er für die Bemessungsgrundlage mit 1/4 angesetzt werden. Der geldwerte Vorteil aus der Dienstwagennutzung ergibt sich aus

• der privaten Nutzung (Viertelung des Bruttolistenpreises bei 1-%-Methode),
• den Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte.

Bruttolistenpreis	59.500 EUR
Davon 25 %	14.875 EUR
Auf volle 100 EUR abzurunden (= Bemessungsgrundlage)	14.800 EUR
Davon 1 %		148,00 EUR
Zzgl. 0,03 % v. 14.800 EUR x 10 km		+ 44,40 EUR
Geldwerter Vorteil gesamt		192,40 EUR

Abwandlung

Die Arbeitnehmerin entscheidet sich für das Performance-Modell mit einem Bruttolistenpreis von 71.990 EUR.

In diesem Fall sind die Voraussetzung für den 25-%-Ansatz nicht erfüllt und stattdessen darf der Bruttolistenpreis für die Bemessungsgrundlage nur halbiert werden. Die Berechnung des geldwerten Vorteils ergibt sich wie folgt:

Bruttolistenpreis	71.990 EUR
Davon 50 %	35.995 EUR
Auf voll 100 EUR abzurunden (= Bemessungsgrundlage)	35.900 EUR
Davon 1 %		359,00 EUR
Zzgl. 0,03 % v. 35.900 EUR x 10 km		+ 107,70 EUR
Geldwerter Vorteil gesamt		466,70 EUR

3 Arbeitnehmer übernimmt Leasingraten durch Gehaltsumwandlung

Sachverhalt

Ein Arbeitgeber überlässt seinem Mitarbeiter ein Elektrofahrzeug als Dienstwagen, der über eine Leasinggesellschaft im "Full-Service-Leasing" angemietet wird. Arbeitgeber und Arbeitnehmer vereinbaren, dass die Leasingrate im Rahmen einer Gehaltsumwandlung vom Arbeitnehmer übernommen wird.

Der Bruttolistenpreis des Elektrofahrzeugs beträgt 59.500 EUR, die monatliche Leasingrate 300 EUR. Der Mitarbeiter kann das Fahrzeug sowohl für Privatfahrten als auch für die tägliche Fahrt zur ersten Tätigkeitsstätte (einfache Entfernung 25 km) nutzen. Die Bewertung soll nach der 1-%- und 0,03-%- Regelung erfolgen.

Wie hoch ist der geldwerte Vorteil aus der Dienstwagennutzung?

Ergebnis

Der geldwerte Vorteil aus der Dienstwagenwagennutzung wird aus 1/4 (auf volle 100 EUR abgerundet) des Brutto-Listenpreises berechnet. Bei einer Gehaltsumwandlung wird zunächst das steuerpflichtige Gehalt um den vereinbarten Betrag (hier: 300 EUR) herabgesetzt. Dann wird der geldwerte Vorteil addiert.

Bruttolistenpreis	59.500 EUR
Davon 1/4	14...