Tillmanns/Mutschler, BEEG § 2f Abzüge für Sozialabgaben / 2 Einordnung der Vorschrift

Rz. 2

Die Vorschrift regelt die pauschalierte Ermittlung der Abzüge für Sozialabgaben. Hervorzuheben ist auch hier, dass § 2f BEEG einerseits für die Ermittlung der pauschalierten Abzüge für Sozialabgaben von Einkommen sowohl aus nichtselbstständiger (§ 2c BEEG) als auch aus selbstständiger (§ 2d BEEG) Erwerbstätigkeit und andererseits für die Erwerbseinkommensermittlung sowohl im Bemessungszeitraum (§ 2b BEEG) als auch im Bezugszeitraum (§ 2 Abs. 3 BEEG) gleichermaßen gilt, und zwar unabhängig davon, ob die zu berücksichtigenden Einkünfte in einem Mitgliedsstaat der Europäischen Union, in einem anderen Vertragsstaat des Abkommens über den Europäischen Wirtschaftsraum^[1] oder in der Schweiz (vgl. revidierter Anhang II zum Freizügigkeitsabkommen v. 13.2.2012 sowie VO Nr. 1231/2010) zu versteuern sind. Dies ist insoweit die Kehrseite von Art. 5 Buchst. a) VO (EG) Nr. 883/2004, wonach Einkommen, das im EU-Ausland oder einem gleichgestellten Staat versteuert wird, im Inland versteuertem Einkommen gleichsteht^[2], da Elterngeld zu den Familienleistungen des Art. 3 Abs. 1 Buchst. j) VO (EG) Nr. 883/2004 gehört.^[3] Zur Klarstellung ist jedoch darauf hinzuweisen, dass Abzugsbeträge für Einkünfte aus ausschließlich selbstständiger Erwerbstätigkeit nur dann anfallen, wenn eine entsprechende Versicherungspflicht vorliegt^[4] (vgl. dazu näher unter Rz. 8). Denn aus den jeweiligen Formulierungen in § 2f Abs. 1 Satz 2 Nr. 1-3, jeweils 2. Halbsatz BEEG ("falls die berechtigte Person .... versicherungspflichtig ist") ergibt sich klar, dass das Bestehen einer Versicherungspflicht wegen der Einkünfte Voraussetzung für den Pauschalabzug ist. Dies ist bspw. nicht der Fall beim Bestehen einer Gruppenversicherung bei einem privaten Versicherungsunternehmen, wie bei Entwicklungshelfern.^[5]

Rz. 3

Aus dieser einheitlichen Geltung für alle Erwerbseinkommensarten und für jeden in Betracht kommenden Zeitraum wird deutlich, welches klare Ziel der Gesetzgeber verfolgt. Die Norm dient dazu, die Elterngeldberechnung verwaltungspraktikabler und einfacher auszugestalten.^[6] Zudem erspart die einheitliche und pauschalierte Abzugsermittlung auch eine zweifache Berechnung der Abzüge aus Mischeinkommen aus nichtselbstständiger und selbstständiger Erwerbstätigkeit^[7], die zuvor erforderlich war.

Rz. 4

Wichtig

Pauschalierung führt zur fiktiven Berechnung mit der Folge, dass bereits geringe beitragspflichtige Einnahmen den pauschalen Gesamtbeitragsabzug auslösen

Die Bemessungsgrundlage des § 2f Abs. 2 BEEG (monatlich durchschnittlich zu berücksichtigende Summe der Einnahmen nach § 2c BEEG und der Gewinneinkünfte nach § 2d BEEG) gilt dabei unabhängig von dem Verhältnis der für den jeweiligen Versicherungszweig beitragspflichtigen Einnahmen zu den insoweit nicht beitragspflichtigen Einnahmen. Deshalb lösen im Ergebnis sogar geringe beitragspflichtige Einkünfte für die Gesamtsumme der Erwerbseinkünfte den pauschalierten Beitragsabzug aus.^[8] Das bedeutet, dass geringfügige versicherungspflichtige Einnahmen aus nichtselbstständiger Erwerbstätigkeit bei der Elterngeldberechnung auch den Sozialabgabenabzug i. H. d. vollen Pauschalen für (nichtversicherungspflichtige) Einkünfte aus selbstständiger Erwerbstätigkeit auslösen.^[9]

[1] Island, Lichtenstein, Norwegen.

[2] Vgl. dazu bspw.: LSG Niedersachsen/Bremen, Beschluss v. 6.4.2016, L 2 EG 10/15, juris, Rz. 26-41, dort zum Fall von Arbeitslohn einer in Deutschland wohnenden und vor der Geburt in Frankreich arbeitenden Mutter; SG Konstanz, Urteil v. 17.12.2013, S 8 EG 2317/13, juris, Rz. 17-21, dort zum Fall von Arbeitslohn einer in Deutschland wohnenden und vor der Geburt in der Schweiz arbeitenden Mutter.

[3] Bezüglich des Vereinigten Königreichs (UK)/Nordirland ist das koordinierende Sozialrecht der EU nach dem Abkommen über den Austritt des UK aus der EU (ABl. EU 2020 L 29, S. 7) lediglich noch in Bezug auf solche Sachverhalte anzuwenden, die vor dem 1.1.2021 zu laufen begonnen haben. Im neuen Abkommen über Handel und Zusammenarbeit (ABl. EU 2021 L 149, S. 10), das nur Sachverhalte ab 1.1.2021 erfasst, werden Familienleistungen nicht mehr koordiniert.

[4] So deutlich und zutreffend: Ismer/Luft/Schachameyer, NZS 2013, 327, 332 sowie Schmidt, NWB 2012, 3448, 3451.

[5] Vgl. dazu: BSG, Urteil v. 24.3.2022, B 10 EG 1/20 R, SozR4-7837 § 2 Nr. 34, Rz. 46, juris, Rz. 46.

[6] Vgl. dazu: BT-Drucks. 17/9841 S. 26.

[7] Dem zustimmend: BSG, Urteil vom 29.6.2017, B 10 EG 4/16 R, BSGE 123, 276, SozR 4-7837 § 2f Nr. 1, Rz 25, juris, Rz 25.

[8] Kritisch zur neuen fiktiven "Netto-Berechnung" bspw. auch: Nakielski/Winkel, SozSich 2013, 16, 25 sowie Richter, DStR 2012, 2285, 2287.

[9] Vgl. dazu bspw.: SG Karlsruhe, Urteil v. 14.4.2014, S 11 EG 3159/13, juris, Rz. 15-16, wobei in den abstrakten Rechtssätzen der Entscheidung und insbesondere im Leitsatz jedoch leider nicht deutlich genug hervorgehoben wird, dass der Abzug der Pauschalen für Sozialabgaben bei der Elterngeldberechnung von dem vorgeburtlichen Einkommen aus selbstständiger Tät...