BMF, Schreiben v. 13.10.2010, IV B 5 - S 1341/08/10003, BStBl I 2010, 774
1 Anlage
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den Vertretern der obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen international verbundenen Unternehmen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen Folgendes:
Abkürzungsverzeichnis | |
AEAStG | Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes vom 14.5.2004 |
(BStBl 2004 I Sondernummer 1) | |
AO | Abgabenordnung |
AStG | Außensteuergesetz |
BFH | Bundesfinanzhof |
BGB | Bürgerliches Gesetzbuch |
BGBl I | Bundesgesetzblatt Teil I |
BGH | Bundesgerichtshof |
BGHZ | Entscheidungen des Bundesgerichtshofes in Zivilsachen |
BMF | Bundesministerium der Finanzen |
BStBl I/II | Bundessteuerblatt Teil I/Teil II |
BT-Drs. | Bundestagsdrucksache |
bzw. | beziehungsweise |
DBA | Doppelbesteuerungsabkommen |
d.h. | das heißt |
EGAO | Einführungsgesetz zur Abgabenordnung |
EStG | Einkommensteuergesetz |
f./ff. | folgende/fortfolgende |
FVerlV | Funktionsverlagerungsverordnung |
GAufzV | Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung |
gem. | gemäß |
ggf. | gegebenenfalls |
HFR | Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung |
HGB | Handelsgesetzbuch |
IFRS | International Financial Reporting Standards |
i.d.F. | in der Fassung |
IDW S 1 | IDW Standard „Grundsätze zur Durchführung von Unternehmensbewertungen” (IDW S 1) vom 2.4.2008 |
IDW S 5 | IDW Standard „Grundsätze zur Bewertung immaterieller Vermögenswerte” (IDW S 5) vom 25.5.2010 |
i.H.v. | in Höhe von |
i.S.d. | im Sinne des/der |
ISO 10668 | International Organisation for Standardisation: Requirements for monetary brand valuation |
i.V.m. | in Verbindung mit |
KStG | Körperschaftsteuergesetz |
m.w.N. | mit weiteren Nachweisen |
NJW | Neue Juristische Wochenschrift |
OECD | Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung |
OECD Betriebsstättenbericht | Bericht der OECD „Attribution of Profits to Permanent Establishments” vom 17.7.2008 |
OECD Leitlinien | Die OECD „Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations” wurden vom Steuerausschuss am 27.6.1995 und vom Rat der OECD am 13.7.1995 gebilligt und seither mehrfach ergänzt und aktualisiert. Die letzte Aktualisierung wurde vom Rat der OECD am 22.7.2010 gebilligt und veröffentlicht. |
OECD-MA | OECD-Musterabkommen |
OECD-MK | Kommentar zum OECD-Musterabkommen |
Rn. | Randnummer/Randnummern |
S. | Seite |
Tz. | Textziffer/Textziffern |
u.a. | unter anderem |
US-GAAP | United States Generally Accepted Accounting Principles |
VWG | Verwaltungsgrundsätze |
VWG Arbeitnehmerentsendung | Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen international verbundenen Unternehmen in Fällen der Arbeitnehmerentsendung (Verwaltungsgrundsätze Arbeitnehmerentsendung) vom 9.11.2001 (BStBl 2001 I S. 796) |
VWG Betriebsstätten | Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger Unternehmen (Betriebsstätten Verwaltungsgrundsätze) vom 24.12.1999 (BStBl 1999 I S. 1076) |
VWG Umlageverträge | Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung durch Umlageverträge zwischen international verbundenen Unternehmen vom 30.12.1999 (BStBl 1999 I S. 1122) |
VWG Verfahren | Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahe stehenden Personen mit grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen in Bezug auf Ermittlungs- und Mitwirkungspflichten, Berichtigungen sowie auf Verständigungs- und EU-Schiedsverfahren (Verwaltungsgrundsätze Verfahren) vom 12.4.2005 (BStBl 2005 I S. 570) |
VWG 1983 | Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (Verwaltungsgrundsätze) vom 23.2.1983 (BStBl 1983 I S. 218) |
vgl. | vergleiche |
z.B. | zum Beispiel |
zzgl. | zuzüglich |
1. Allgemeines
1.1 Regelungsziel
1 |
Dieses Schreiben regelt die Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung von im Inland Steuerpflichtigen in den Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen i.S. des § 1 Abs. 3 Satz 9 und 10 AStG und für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes in diesen Fällen. Der Fremdvergleichsgrundsatz ist der international anerkannte Standard für die Bestimmung von Verrechnungspreisen für grenzüberschreitende Geschäftsbeziehungen zwischen verbundenen Unternehmen (nahe stehende Personen i.S. des § 1 Abs. 2 AStG). Die Bestimmung von Verrechnungspreisen ist keine „exakte Wissenschaft”, sondern erfordert eine angemessene Beurteilung im einzelnen Fall (Tz. 1.13 OECD Leitlinien). Die Grundsätze dieses Schreibens sollen unter Respektierung der unternehmerischen Dispositionsfreiheit (Rn. 145 ff.) vor allem auch dazu beitragen, Doppelbesteuerung in Übereinstimmung mit den internationalen Grundsätzen zu vermeiden oder Besteuerungskonflikte zu lösen. |
2 |
Wenn Steuerpflichtige bei ihrer Einkünfteermittlung die Grundsätze dieses Schreibens beachten, kommt es zu keiner Berichtigung der Einkünfte nach § 1 AStG. Die Wirkungen innerstaatlicher Vorschriften werden durch die Geltung des Fremdvergleichsgrundsatzes, den Deutschland in seinen DBA – entsprechend Art. 9 OECD-MA – niedergelegt hat, ggf. begrenzt. |
3 |
Die Grundsätze die... |
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