Michael Winter, Dipl.-Finw. (FH) Wilhelm Krudewig
Wo die Probleme sind:
- Einkauf ohne Vorsteuerabzug
- Verdeckte Rabattgewährung
1 So kontieren Sie richtig!
Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
Kontenbezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
8191 |
4136 |
|
Umsatzerlöse |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt |
8193 |
4138 |
|
Umsatzerlöse |
Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Beim An- und Verkauf von Gebrauchtfahrzeugen sind Besonderheiten zu beachten, weil es bei der Inzahlungnahme des alten Fahrzeugs allein auf den subjektiv vereinbarten Preis ankommt.
Bei der Veräußerung bucht der Unternehmer den Erlös in Höhe des Einkaufspreises auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04).
Buchungssatz:
Bank |
|
an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt/ |
an Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Fahrzeugverkauf und Inzahlungnahme des Gebrauchtwagens
Herr Huber ist Kfz-Händler und nimmt beim Verkauf neuer Fahrzeuge die alten Fahrzeuge der Kunden in Zahlung. Er kauft von einer Privatperson einen Pkw für 4.200 EUR. Dieses Fahrzeug veräußert er später zum Preis von 5.000 EUR (brutto). Herr Huber rechnet wie folgt:
Verkaufspreis des gebrauchten Pkw |
5.000 EUR |
abzüglich Einkaufspreis des gebrauchten Pkw |
4.200 EUR |
Betrag, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist |
800 EUR |
Umsatzsteuer 19 % (800 EUR x 19/119) = |
127,73 EUR |
Buchungsvorschlag: Einkauf Gebrauchtwagen
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
3220/5220 |
Wareneingang, Einzeldifferenz |
4.200 |
1200/1800 |
Bank |
4.200 |
Buchungsvorschlag: Verkauf Gebrauchtwagen
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
1200/1800 |
Bank |
5.000,00 |
8193/4138 |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt |
4.200,00 |
|
|
|
8191/4136 |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
672,27 |
|
|
|
1776/3806 |
Umsatzsteuer 19 % |
127,73 |
Ohne Anwendung der Differenzbesteuerung müsste Herr Huber (5.000 EUR – 4.201,68 EUR =) 798,32 EUR Umsatzsteuer zahlen. Die Differenzbesteuerung bringt Herrn Huber immerhin eine Steuerersparnis von (798,32 EUR – 127,73 EUR =) 670,59 EUR.
3 Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung
3.1 Individuelle Konten für den Verkauf und Einkauf
Beim Einkauf und Verkauf sollten getrennte Konten verwendet werden, weil sich die Differenzbesteuerung ansonsten nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 2 verschiedene Konten für Einzel- und Gesamtdifferenz eingerichtet werden.
3.2 Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:
Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag) |
SKR 03 |
SKR 04 |
Wareneingang, Einzeldifferenz |
3220 |
5220 |
Wareneingang, Gesamtdifferenz (Einkaufspreis jeweils bis 500 EUR) |
3225 |
5225 |
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten |
3230 |
5230 |
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände |
3235 |
5235 |
Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag) |
SKR 03 |
SKR 04 |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Einzeldifferenz |
8193 |
4138 |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Einzeldifferenz |
8191 |
4136 |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
8225 |
4225 |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz |
8226 |
4226 |
Wenn es sich bei den gebrauchten Gegenständen, die veräußert werden, ausschließlich um Gebrauchtfahrzeuge handelt, sind nur die Konten "Wareneingang, Einzeldifferenz" und "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" sowie "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" erforderlich.
4 Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung
4.1 Unternehmer muss Wiederverkäufer sein
Nur Wiederverkäufer dürfen die Differenzbesteuerung bei beweglichen körperlichen Gegenständen, z. B. Pkw, anwenden, wenn sie diese ohne Möglichkeit des Vorsteuerabzugs eingekauft haben.
Wiederverkäufer ist, wer
- geschäftsmäßig Gegenstände für sein Unternehmen erwirbt (Umlaufvermögen),
- um sie anschließend (ggf. nach Instandsetzung) wieder zu verkaufen.
Wenn ein Unternehmer, der nicht Kfz-Händler ist, einen Pkw privat angeschafft hat, den er später aus seinem Privatvermögen in das Unternehmen einlegt, darf er die Differenzbesteuerung nicht anwenden, obwohl er keine Vorsteuer geltend machen konnte. Hier bleibt als Ausweg nur die Lösung, das Fahrzeug umsatzsteuerfrei zu entnehmen und anschließend, nach Ablauf einer gewissen Schamfrist, außerhalb des Mehrwertsteuersystems privat zu verkaufen. Auf diese Weise lässt sich dasselbe Ergebnis erzielen wie bei der Differenzbesteuerung. Hierbei sind jedoch gewisse Formerfordernisse zu beachten.
4.2 Was bei Zerlegung von Pkw und Weiterveräußerung der Einzelteile gilt
Wird aus mehreren Einzelgegenständen, die jeweils für sich die Voraussetzungen der Differenzbesteuerung erfüllen, ein einheitlicher Gegenstand her- oder zusammengestellt, unterliegt die anschließende Lieferung des neuen Gegenstands nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass nicht der Differenzbesteuerung.
Der BFH hat mit Urteil vom 23.2.2017 entschieden, dass die Differenzbesteuerung auch dann a...