Anlage KAP (Einkünfte aus Kapitalvermögen) 2024 / 9 Veranlagungsoptionen

[Günstigerprüfung → Anlage KAP Zeile 4]

Erträge, die der Abgeltungsteuer unterliegen, bleiben bei der Einkommensteuerveranlagung grds. außer Betracht. Der Steuerpflichtige kann jedoch beantragen, dass diese Einkünfte in die Veranlagung einzubeziehen sind (Günstigerprüfung).

Der Antrag muss spätestens mit Abgabe der Einkommensteuererklärung gestellt werden (BFH, Urteil v. 28.7.2015, VIII R 50/14, BFH/NV 2015 S. 1624).

Die einbehaltene Kapitalertragsteuer wird dann auf die ESt angerechnet. Dieses ist von Interesse, wenn die Grenzsteuerbelastung geringer ist als 25 %. Das Finanzamt prüft dann, ob der persönliche Einkommensteuersatz günstiger ist als die Abgeltungsteuer (§ 32d Abs. 6 EStG).

Praxis-Tipp

Günstigerprüfung

Im Zweifel machen Sie auf der Anlage KAP ein "Kreuz" und beantragen die Günstigerprüfung. Dann prüft das Finanzamt, ob der Grenzsteuersatz günstiger ist.

[Überprüfung des Steuereinbehalts → Anlage KAP Zeile 5]

Daneben kann noch beantragt werden, die Berechnung der Abgeltungsteuer im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung zu überprüfen.

§ 32d Abs. 4 EStG sieht insbesondere in Fällen

• eines nicht vollständig ausgeschöpften Sparer-Pauschbetrags,
• einer Anwendung der Ersatzbemessungsgrundlage nach § 43a Abs. 2 Satz 7 EStG
• eines noch nicht im Rahmen des § 43a Abs. 3 EStG berücksichtigten Verlusts,
• eines Verlustvortrags nach § 20 Abs. 6 EStG,
• noch nicht berücksichtigter ausländischer Steuern und
• zur Überprüfung des Steuereinbehalts dem Grunde oder der Höhe nach den Antrag als sinnvoll an.

Der Antrag kann zeitlich auch nach Abgabe der Einkommensteuererklärung gestellt werden, solange die Steuerfestsetzung verfahrensrechtlich noch änderbar ist, aber nur

• für alle der Abgeltungsteuer unterliegenden Erträge und
• von Ehegatten gemeinsam.

Auch auf diese Einkünfte wird nicht die tarifliche ESt angewandt, sondern der Steuersatz, wie er bei der Abgeltungsteuer Anwendung findet. Ein über die Pauschbeträge hinausgehender Werbungskostenabzug ist allerdings ausgeschlossen.

Die Finanzverwaltung vertritt in diesem Zusammenhang die Rechtsauffassung, dass derartige Wahlrechte fristgebunden sind und nur bis zum Eintritt der Bestandskraft ausgeübt werden können, mit der Folge, dass nachträgliche Korrekturen grds. ausgeschlossen sind, unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige die Ausübung des Wahlrechts grob fahrlässig oder versehentlich unterlassen hat.

Zusammenfassende Übersicht

	besonderer Steuersatz	tarifliche ESt	Teileinkünfteverfahren	Sparer-PB	WK-Abzug	Steueranrechnung
Dem besonderen Steuersatz von 25 % unterliegen grds.:
alle laufenden Kapitaleinkünfte Veräußerungsgewinne aus Wertpapierverkäufen	ja	nein	nein	ja	nein	nein
Der besondere Steuersatz ist nicht anzuwenden: betriebliche Erträge nahestehende Personen, Zahlungen sind Betriebsausgaben oder Werbungskosten, Beteiligung > 10 % Back-to-back-Finanzierung, verdeckte Gewinnausschüttung, die das Einkommen der Körperschaft gemindert hat.	nein	ja	teilweise	nein	ja	ja
Übrige Einkünfte i. S. v. § 20 EStG, für die keine Abgeltungsteuer einbehalten wurde	ja	nein	nein	ja	nein	ja
Auf Antrag werden die Einkünfte bei der ESt-Veranlagung berücksichtigt:	nein	ja	ja	nein	ja	ja
Beteiligung ≥ 25 % Beteiligung ≥ 1 % und beruflich für die Gesellschaft tätig mit maßgeblichem Einfluss
Veranlagungsoptionen Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG) Voraussetzung: Der Grenzsteuersatz ist günstiger als der Abgeltungsteuersatz.	nein	ja	nein	ja	nein	ja
Antrag auf Überprüfung nach § 32d Abs. 4 EStG insbesondere bei	ja	nein	nein	ja	nein	ja
nicht ausgeschöpftem Sparer-Pauschbetrag, Ersatzbemessungsgrundlage nach § 43a Abs. 2 Satz 7 EStG, Verlustberücksichtigung im Rahmen der Veranlagung, nicht berücksichtigten ausländischen Steuern.

Fehlerberichtigung

Fehler, die z. B. die Bank bei Einbehalt und Abführung der Kapitalertragsteuer macht und die erst nach Ablauf eines Kalenderjahres aufgedeckt werden, dürfen nach § 20 Abs. 3a Satz 1 EStG im Rahmen des Veranlagungsverfahrens nur mit Wirkung für die Zukunft korrigiert werden.

Freistellungsauftrag

Der Einbehalt der Abgeltungsteuer kann durch den Sparer-Pauschbetrag (Ledige 1.000 EUR bzw. Ehegatten 2.000 EUR) ganz oder teilweise verhindert werden. Hierzu muss der Bank ein schriftlicher Freistellungsauftrag nach amtlichem Muster vorliegen. Der Freistellungsauftrag kann nicht auf einzelne Konten oder Depots einer Bank beschränkt werden. Er gilt somit immer für alle Konten und Depots dieser Bank. Freistellungsaufträge dürfen mehrfach und an mehrere Kreditinstitute erteilt werden. Insgesamt dürfen die Grenzen von 1.000 EUR/2.000 EUR durch alle Freistellungsaufträge nicht überschritten werden.

[Anrechnung ausländischer Steuern → Anlage KAP Zeilen 40–42]

Anders als bei den anderen Einkunftsarten werden ausländische Quellensteuern bei den Einkünften aus Kapitalvermögen nach der besonderen Vorschrift des § 32d Abs. 5 EStG angerechnet. Danach ist bei jedem einzelnen ausländischen Kapitalertrag die jeweilige ausländische Steuer auf die deutsche Abgeltungsteuer anzurechnen, ...