Renten

Zusammenfassung

Begriff

Renten sind als sonstige Einkünfte i.  S.  d. § 22 EStG prinzipiell steuerpflichtig. Die Besteuerung von Renten wurde durch das Alterseinkünftegesetz ab dem Veranlagungszeitraum 2005 grundlegend geändert, um die ungleiche Besteuerung von gesetzlichen Renten und Pensionen zu beseitigen. Es erfolgte ein schrittweiser Übergang zur sog. nachgelagerten Besteuerung. Neben Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung usw., die nachgelagert besteuert werden, gibt es aber auch Renten, die weiterhin nur mit dem günstigen Ertragsanteil steuerpflichtig oder sogar steuerfrei bzw. nicht steuerbar sind.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Die Rentenbesteuerung wurde durch das Alterseinkünftegesetz (AltEinkG v. 5.7.2004, BGBl 2004 I S. 1427) hin zur nachgelagerten Besteuerung geändert. Gesetzlich geregelt ist die Besteuerung von Renten in § 22 EStG und § 22a EStG. Verwaltungsseitige Erläuterungen finden sich in R 22.1, 22.3 – R 22.4EStR 2012, in H 22.1, H 22.3 – 22.4, H 22.10, H 22a EStH 2019 sowie im BMF-Schreiben v. 19.8.2013 zur einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Vorsorgeaufwendungen und Altersbezügen (BMF, Schreiben v. 19.8.2013, IV C 3-S 2221/12/10010:004, IV C 5-S 2345/08/0001, BStBl 2013 I S. 1087 = Anhang 3 LStH 2019; geändert durch BMF, Schreiben v. 10.1.2014, IV C 3 – S 2221/12/10010 :003, BStBl 2014 I S. 70, v. 10.4.2015, IV C 5 – S 2245/08/10001 :006, BStBl 2015 I S. 256, v. 1.6.2015, IV C 5 – S 2245/15/10001, BStBl 2015 I S. 475, v. 4.7.2016, IV C 3 – S 2255/15/10001, BStBl 2016 I S. 645 und v. 24.5.2017, IV C 3-S 2221/16/10001:004, BStBl 2017 I S. 820).

1 Prinzip der nach­gelagerten Besteuerung

1.1 Schrittweiser Übergang

"Nachgelagerte Besteuerung" bedeutet im Endergebnis, dass die Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung und ihr gleichgestellte Versicherungen bzw. die Beiträge zu berufsständischen Versorgungswerke ...