FG München Urteil vom 11.11.1998 - 3 K 920/94

Entscheidungsstichwort (Thema)

Mineralölsteuer

Tenor

1. Die Klage wird abgewiesen.

2. Die Kosten des Verfahrens trägt die Klägerin.

Tatbestand

I.

Streitig ist, ob und in welcher Höhe Mineralölsteuer durch Vermischen von Dieselkraftstoff (DK) und Heizöl (HEL) entstanden ist.

Der Klägerin war in den Streitjahren 1987 und 1988 ein Spülverfahren gem. § 10 Abs. 1 Heizölkennzeichnungsverordnung – HeizölkennzV – nicht bewilligt worden. Gleichwohl hat die Klägerin mit ihren Tankfahrzeugen Kennzeichen … sowie … mit Anhänger … wechselweise DK und HEL bezogen und geliefert. Die beim Produkttausch durch Ablassen nicht entleerbare Restmenge betrug für das Fahrzeug … 38 Liter (Leerschlauch) und 94 Liter (Vollschlauch). Beim Fahrzeug …war baubedingt ein Produktwechsel ohne unzulässige Vermischung nicht möglich.

Aufgrund der Außenprüfung bei der Klägerin wurden bei der Lieferung von DK folgende Vermischungen von DK und HEL beim Tankwagen … festgestellt, wobei zugunsten der Klägerin eine Leerschlauch-Abgabe angenommen worden ist:

Datum	Bondruck	Menge-Gemisch
6.3.1987	098	2.500 l
3.4.1987	306	3.160 l
7.4.1987	318	..954 l
21.4.1987	395	3.059 l
5.5.1987	475	..508 l
1.6.1987	619	3.072 l
3.7.1987	806	1.462 l
15.7.1987	878	2.112 l
22.7.1987	933	3.279 l
1.8.1987	008	3.362 l
13.8.1987	079	..912 l
22.8.1987	135	3.688 l
27.8.1987	153	1.318 l
1.9.1987	189	2.072 l
2.9.1987	203	..990 l
7.9.1987	230	3.559 l
8.9.1987	245	..226 l
18.9.1987	292	1.367 l
21.9.1987	299	3.324 l
7.10.1987	416	1.757 l
20.10.1987	484	2.740 l
9.12.1987	697	1.419 l
9.12.1987	700	..402 l
22.12.1987	755	2.044 l
30.12.1987	780	3.330 l
30.12.1987	787	2.001 l
Summe 1987		54.347 l
12.1.1988	871	2.597 l
26.1.1988	976	2.519 l
17.2.1988	132	3.436 l
22.4.1988	490	..426 l
20.5.1988	611	2.510 l
27.5.1988	640	1.750 l
27.5.1988	644	3.502 l
1.6.1988	701	3.334 l
16.6.1988	823	..928 l
1.8.1988	103	..952 l
5.8.1988	141	1.151 l
11.8.1988	160	1.512 l
24.8.1988	222	3.153 l
30.8.1988	256	3.459 l
22.9.1988	416	3.332 l
7.10.1988	489	2.322 l
26.10.1988	600	2.129 l
15.11.1988	689	2.002 l
21.11.1988	703	1.036 l
21.11.1988	709	..200 l
28.11.1988	757	3.387 l
Summe 1988		45.637 l
Gesamtsumme		99.984 l

Bei der Überprüfung der Abgabe am 10. März 1987 mit Bondruck-Nr. 142 wurde festgestellt, daß sie mit Vollschlauch erfolgt war:

10.3.1987	142	4.735 l
Gesamtsumme		104.719 l

Beim Tankwagen … wurden folgende DK-HEL Vermischungen festgestellt:

Datum	Bondrucker	Menge-Gemische
16.6.1989	148	..925 l
11.8.1987	392	1.156 l
14.9.1987	507	1.519 l
5.11.1987	695	1.039 l
Summe 1987		4.639 l
19.1.1988	941	2.480 l
27.1.1988	988	..333 l
14.3.1988	155	2.554 l
29.4.1988	308	5.954 l
8.7.1988	513	1.335 l
25.7.1988	574	..622 l
2.9.1988	631	..993 l
Summe 1988		14.271 l
Gesamtsumme		18.910 l

Darüber hinaus stellte die Außenprüfung fest, daß die Klägerin mit ihrem Fahrzeug … teilweise mit Hänger … im Streckengeschäft, d. h. ohne eine Abwicklung über ihr Tanklager, folgende Mehrmengen an DK nach Produktwechsel dadurch erwirtschaftet hat, daß sich noch HEL im Tankwagen befand bzw. die Rest-Systemmenge an DK und darüberhinaus u.U. noch HEL durch Nachdrücken von HEL als DK abgegeben worden ist (dabei hat das HZA erwirtschaftete Mehrmengen, wenn sie unter 0,4 % der gesamten Ladung blieben, außer Betracht gelassen):

Datum Bondrucker Mehrmenge (%) Menge-Gemisch

3.2.1987 506 0,97 14.075 l

11.2.1987 556 2,3 7.028 l

12.3.1987 166 1,03 9.000 l

27.5.1987 574 0,79 31.816 l

26.6.1987 771/772 0,62 32.149 l

1.7.1987 789 0,9 32.142 l

10.9.1987 253 0,6 19.835 l

22.9.1987 304/305 0,81 32.221 l

23.9.1987 307 0,68 4.976 l

9.11.1987 533 1,33 4.704 l

19.11.1987 595/596 1,06 34.890 l

1.12.1987 634 0,49 18.632 l

23.12.1987 764 0,45 35.177 l

Summe 1987 276.645 l

18.1.1988 899 0,59 18.311 l

20.1.1988 934 0,59 5.261 l

4.2.1988 024/025 1,12 35.047 l

10.3.1988 279 0,94 23.058 l

29.3.1988 390/391 1,21 19.834 l

21.4.1988 481/482 0,48 35.177 l

26.5.1988 629/630 0,57 35.219 l

7.6.1988 734 1,83 7.632 l

20.7.1988 041 1,02 15.818 l

2.8.1988 116–18 1,01 15.807 l

9.9.1988 309 0,48 6.001 l

20.9.1988 398 1,69 6.720 l

21.9.1988 409 0,98 11.209 l

21.12.1988 912–14 2,06 5.935 l

Summe 1988 241.029 l

Gesamtsumme 517.674 l

Mit Steuerbescheid vom 18. Juli 1990 forderte das HZA von der Klägerin für eine Mineralöl-Vermischungsmenge von insgesamt 641.303 l (Dichte 0,83) = 532.281 kg Mineralölsteuer nach dem Steuersatz des § 2 Abs. 1 Nr. 2 Mineralölsteuergesetz (MinöStG) in Höhe von 283.439,60 DM an.

Bei der Abgabenberechnung ging das HZA zugunsten der Klägerin davon aus, daß diese beim Ablassen aus dem Fahrzeug … stets den Leerschlauch – mit Ausnahme der Ablassung am 10. März 1997, Bondrucknummer 142, abgegebene Menge 4.735 Liter – benutzt hat. Bei dem nicht aufgeklärten mehrerwirtschafteten DK hat das HZA zugunsten der Klägerin unzulässige Vermischungen nur in den Fällen angenommen, in denen die Mehrmengen über 0,4 v.Hd. betrugen. Unberücksichtigt hat das HZA die Gemische gelassen, die als HEL abgegeben worden sind.

Nach erfolglosem Einspruch erhob die Klägerin gegen die Einspruchsentscheidung vom 11. Februar 1994 Kla...