FG Nürnberg Urteil vom 08.12.2015 - 2 K 82/15

Entscheidungsstichwort (Thema)

Vorsteuerabzug: nicht nachprüfbare Angabe der Anschrift des leistenden Unternehmers - Schätzung von Besteuerungsgrundlagen

Leitsatz (redaktionell)

1. Die Angabe einer Anschrift, an der keinerlei geschäftliche Aktivitäten des Leistenden stattgefunden haben, reicht für eine zum Vorsteuerabzug berechtigende Rechnung nicht aus

2. Zur Schätzung der Besteuerungsgrundlagen gemäß § 162 AO bei fehlender Aufzeichnung der Einnahmen durch Geldverkehrsrechnungen unter besonderer Berücksichtigung der anzunehmenden Lebenshaltungskosten.

Normenkette

UStG §§ 14, 15 Abs. 1 Nrn. 1, 3; EWGRL 388/77 Art. 17 Abs. 2a; AO § 162

Nachgehend

BFH (Urteil vom 13.12.2018; Aktenzeichen V R 65/16)

BFH (Urteil vom 13.12.2018; Aktenzeichen V R 65/16)

Tatbestand

Streitig sind Umsatzzuschätzungen sowie Vorsteuer.

Der Kläger, der im Streitzeitraum hauptberuflich als Angestellter tätig war, hat für sein nebenberuflich betriebenes Unternehmen ("Import u. Export S") Umsatzsteuerjahreserklärungen für die Streitjahre wie folgt abgegeben:

	2001	2002	2004	2005	2006
Erklärungseingang	21.03.2003	08.12.2003	11.11.2005	16.02.2007	26.02.2008
Lief. & so. Leist.	7.568,00 DEM	16.974,00 €	20.992,00 €	10.897,00 €	6.392,00 €
unent. Wertabg.	2.817,00 DEM	2.548,00 €	2.516,00 €	2.398,00 €	-1.943,00 €
Vorsteuer and U	118.928,71 DEM	32.141,29 €	173.023,68 €	1.342,10 €	2.305,18 €
verbleib. USt	-120.648,40 DEM	-29.835,06 €	-170.051,55 €	784,97 €	-1.593,35 €
Zustimmung	23.04.2003	10.12.2003	keine Zust.	nicht zustbed.	allg. Zust.

Vor den Streitjahren (im Jahr 1998) wurden beim Kläger bei einer Umsatzsteuersonderprüfung die steuerpflichtigen Umsätze wegen der Fälschung von Ausfuhrnachweisen erhöht.

Der Kläger hat im Voranmeldungszeitraum 07/04 bis 12/04 Vorsteuer aus Rechnungen der EA geltend gemacht. Im Einzelnen handelt es sich um folgende Rechnungen:

Re-Nr	Datum	Betrag Netto	USt
0001/10172/2004	22.07.2004	79.540 €	12.726,40 €
0002/10172/2004	28.07.2004	70.380 €	11.260,80 €
0003/10172/2004	25.08.2004	95.300 €	15.248,00 €
0004/10172/2004	29.08.2004	83.345 €	13.335,20 €
0005/10172/2004	14.09.2004	65.695 €	10.511,20 €
0006/10172/2004	28.09.2004	45.735 €	7.317,60 €
0007/10172/2004	07.10.2004	51.700 €	8.272,00 €
0008/10172/2004	25.10.2004	61.940 €	9.910,40 €
0008a/10172/2004	25.11.2004	95.300 €	15.248,00 €
0008b/10172/2004	30.11.2004	79.540 €	12.726,40 €
0009/10172/2004	13.12.2004	278.560 €	44.569,60 €
0010/10172/2004	22.12.2004	46.975 €	7.516,00 €
Summe		1.054.0 € 10	168.642,00 €	1.222.652 € brutto

In den Rechnungen der EA werden Sportbekleidung und Schuhe abgerechnet. Die Rechnungen weisen eine Kontoverbindung bei der „T“ auf. Letztere fusionierte bereits 1995 zur U. Sie weisen auch weder ein Zahlungsziel noch eine Quittierung des Rechnungsbetrages aus. Unter Lieferanschrift ist jeweils "Selbstabholer" eingetragen.

Zu diesen Rechnungen existieren separate Barquittungen wie folgt:

Ausstelldatum	Rechnungsdatum	Lieferdatum	Betrag	Re-Nummer
16.07.2004		22.07.2004	16.800,00 €
29.07.2004	22.07.2004		76.000,00 €	0001-10172/2004
31.08.2004	29.07/25.08/29.08.04		171.907,20 €	0002-0004/10172/2004
28.09.2004	25.08/29.08/14.09/28.09.04		131.258,80 €	0003-0006/10172/2004
12.10.2004	14.09/28.09/07.10.04		42.800,00 €	0005-0007/10172/2004
27.10.2004	28.09/07.10/25.10.04		74.000,00 €	0006-0008/10172/2004
08.11.2004	07.10./25.10.04		72.000,00 €	0007-0008/10172/2004
06.12.2004	25.10.2004		40.500,00 €	0008/10172/2004
06.12.2004	25.11.2004		110.548,00 €	0008a/10172/2004
14.12.2004	30.11.2004		75.000,00 €	0008b/10172/2004
17.12.2004	13.12.2004		250.000,00 €	0009/10172/2004
30.12.2004	13.12/22.12.04		113.250,00 €	0009-0010/10172/2004
Summe			1.174.064,00 €

Zudem existiert eine Bestätigung der EA vom 05.01.2005, worin der "Erhalt aller Geldforderungen für Rechnungen vom Jahr 2004" bestätigt wird (Ermittlungsakte II Bl 297). Bezahlt sei "in Bar am 05.01.2005" worden.

Aufgrund des aus den Rechnungen der EA resultierenden hohen Vorsteuerüberhangs begann das Finanzamt Anfang 2005 mit Ermittlungen beim Kläger, welche im Februar an die Steuerfahndung abgegeben wurden. Am 10.02.2005 leitete die Steuerfahndung beim beklagten Finanzamt ein Steuerstrafverfahren wegen des Verdachts der Hinterziehung von Umsatzsteuer 07/04 bis 12/04 ein.

Am 15.02.2005 wurde u.a. in den Wohn- und Geschäftsräumen des Klägers eine richterlich angeordnete Durchsuchung durchgeführt. Da bei dieser u.a. Briefköpfe eines in der Buchführung des Klägers aufgeführten Lieferanten (Fa. F) gefunden wurden, erweiterte die Steuerfahndung das Strafverfahren (nur) auf die Umsatzsteuer 2000 - 2003 und teilte dies dem Kläger persönlich mit.

Bei der Durchsuchung wurde auch der Laptop-Rechner des Klägers sichergestellt. Darauf fand die Steuerfahndung Dateifragmente, die den streitigen Eingangsrechnungen der EA zuzuordnen sind (in den Akten finden sich Fragmente der Rechnungen Nr. 0009/10172/20045 und 0010/10172/20041 sowie der Quittungen über 72.000 € zu den Rechnungen 0007 und 0008/10172/2004, über 40.500 € zur Rechnung Nr. 0008/10172/2004...