Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Auskünfte und Zusagen des Finanzamts

Zusammenfassung

Auf einen Blick:

Das Stichwort erläutert insbesondere die lohnsteuerrechtliche Anrufungsauskunft nach § 42e EStG und ferner die verbindliche Auskunft nach § 89 Abs 2 AO, die verbindliche Zusage nach einer Außenprüfung gemäß den §§ 204–207 AO sowie weitere Auskünfte der FinVerw.

A. Einführung

Rz. 1

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Das Steuerrecht wird vom Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung beherrscht. Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis entstehen erst, nachdem der Tatbestand verwirklicht worden ist, an den die einzelnen Steuergesetze die Leistungspflicht knüpfen (§ 38 AO). Folglich entscheidet das FA grundsätzlich erst nach Entstehen des Steueranspruchs bei der Steuerfestsetzung. Verbindliche Auskünfte oder Zusagen vor Verwirklichung des Sachverhalts sind dem Besteuerungsverfahren im Grundsatz wesensfremd (BFH 169, 202 = BStBl 1993 II, 166). Andererseits macht die immer weiter zunehmende Komplexität des Steuerrechts frühzeitige Klarheit über die steuerlichen Auswirkungen geplanter Maßnahmen auch in anderen Fällen erforderlich. Wer wirtschaftlich disponieren möchte, muss rechtssicher wissen, welche steuerlichen Folgen sein Vorhaben mit sich bringt.

Rz. 2

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Das FA ist nicht generell, sondern nur in bestimmten Ausnahmefällen gesetzlich verpflichtet, Auskünfte oder gar Zusagen zu geben. Dabei handelt es sich um

•	die Anrufungsauskunft über die (ggf pauschale) LSt und KiSt, den SolZ (§ 1 Abs 2 SolZG), die Gewährung von Sparzulagen (§ 15 Abs 4 VermBG; > Vermögensbildung der Arbeitnehmer Rz 150 ff). Dazu > Rz 5 ff,
•	die verbindliche Auskunft nach § 89 Abs 2 AO (> Rz 55 ff),
•	die verbindliche Zusage aufgrund einer Außenprüfung (§§ 204–207 AO); dazu > Rz 65 ff sowie
•	die verbindliche Zolltarifauskunft nach dem Zollkodex.

Auskünfte, die das FA außerhalb gesetzlicher Verpflichtung gibt, sind grundsätzlich unverbindlich (vgl BFH 125, 454 = BStBl 1978 II, 593); sie haben Rechtswirkungen nur nach den Grundsätzen von > Treu und Glauben (BFH 159, 114 = BStBl 1990 II, 274 mwN; > Rz 85 ff). Über Auskünfte an Dritte über steuerliche Verhältnisse des ArbG, ArbN und anderer Personen > Rz 87 ff.

Grundlegend zur Thematik Thiele, Steuerrechtliche Auskünfte und Zusagen, Diss Osnabrück 2016.

Rz. 3

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Rechtskonkurrenzen: § 42e EStG und § 89 Abs 2 AO (> Rz 55 ff) schließen einander nicht grundsätzlich aus (glA L/B/P/Pust, § 42e EStG Rn 12, Schmidt/Krüger, § 42e EStG Rz 13; anders Kirchhof/Eisgruber, § 42e EStG Rz 2: ‚lex specialis’). Die für den LSt-Abzug zuständige ArbG-Stelle des FA wird – abgesehen von den Fällen der §§ 204 AO ff (dazu > Rz 65 ff) – idR eine Anrufungsauskunft nach § 42e EStG geben wollen, sollte dies in der Auskunft aber der Klarheit wegen erwähnen. Für gebührenpflichtige Auskünfte nach § 89 Abs 2 AO ist sie idR – und damit vorbehaltlich von Ausnahmen (> Rz 55 ff) – nicht zuständig; ggf wird sie einen als ‚Anfrage nach § 89 Abs 2 AO’ bezeichneten Antrag im Einvernehmen mit dem Anfragenden in eine Auskunft nach § 42e EStG umdeuten. Andere Stellen des FA sind für § 42e EStG unzuständig. Eine verbindliche Zusage iSv §§ 204ff AO (> Rz 65 ff) kann das FA auch in LSt-Sachen geben. Da ihr eine > Außenprüfung vorangegangen sein muss, handelt es sich um eine Spezialregelung.

Rz. 4

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Die FinVerw ist nicht an Zusagen anderer Behörden gebunden (BFH 133, 144 = BStBl 1981 II, 538). Zu steuerlichen Hinweisen in Tarifverträgen vgl BFH 134, 149 = BStBl 1981 II, 801; BFH/NV 1986, 372; > Haftung für Lohnsteuer Rz 121. Ebenso kann die FinVerw selbst Zusagen zu Lasten Dritter nicht geben (EFG 1982, 594).

B. Gesetzlich geregelte Auskünfte und Zusagen

I. Anrufungsauskunft (§ 42e EStG)

1. Rechtsgrundlage und Zweck

Rz. 5

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Das > Betriebsstätten-Finanzamt (> Rz 18 ff) hat auf Anfrage (> Rz 9 ff) eines Beteiligten (> Rz 13 ff) darüber Auskunft zu geben, ob und inwieweit im einzelnen Fall die Vorschriften über die Lohnsteuer anzuwenden sind (§ 42e EStG; > Rz 23 ff). Entsprechendes gilt für die Kirchensteuer (vgl zB § 5 KiStG NW; > Kirchensteuer Rz 42 ff) und andere Nebengebiete (> Rz 2).

Vgl außerdem > R 42e LStR sowie den Anwendungserlass der FinVerw unter BMF vom 12.12.2017, BStBl 2017 I, 1656, > Anh 2 Anrufungsauskunft (dazu zB Krause, DB 2018, 346 und ausführlich Hilbert, NWB 2018, 466).

Rz. 6

Stand: EL 130 – ET: 05/2022

Zweck der Anrufungsauskunft: Der mit der Verpflichtung zum LSt-Abzug und einem sich daraus latent ergebenden Haftungsrisiko belastete ArbG soll sich jederzeit und definitiv Klarheit über die Anwendung lohnsteuerrechtlicher Normen verschaffen können (BFH 225, 50 = BStBl 2010 II, 996; BFH 230, 500 = BStBl 2011 II, 233). Dem dient eine für das FA verbindliche (> Rz 32 ff) Aussage zu Rechtsfragen. Sie schließt eine > Haftung für Lohnsteuer als ermessensfehlerhaft aus, soweit der ArbG der Auffassung des FA folgt (BFH 221, 182 = BStBl 2008 II, 933; > Haftung für Lohnsteuer Rz 108–109). Anrufungsauskünfte haben eine hohe praktische Bedeutung; ihre Auswirkungen auf die öffentlichen Haushalte können im Einzelfall erheblich sein.

2. Rechtsentwicklung

Rz. 7

Stand: EL 1...