Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Job-Ticket / 3. Wahlmöglichkeiten

a) Für steuerfreie Job-Tickets

Rz. 43

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Der geldwerte Vorteil eines Job-Tickets, das ein ArbN zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhält, ist grundsätzlich steuerfrei nach § 3 Nr 15 EStG, wird jedoch auf die > Entfernungspauschale angerechnet (> Rz 19 ff). Alternativ gibt es die Möglichkeit, den Sachbezug pauschal mit 25 % zu versteuern, wodurch der Abzug der Entfernungspauschale erhalten bleibt (> Rz 39 ff). Welche Variante günstiger ist, hängt von den persönlichen Verhältnissen des ArbN ab.

Beispiel 8:

Ein ArbG überlässt ua seinen ArbN A und B jeweils ein Job-Ticket für den Nahverkehr zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn im Wert von 500 EUR im Jahr. ArbN A wohnt 2 km und ArbN B 10 km von der ersten Tätigkeitsstätte entfernt. Beide fahren an 200 Tagen im Jahr zur Arbeit. Der Grenzsteuersatz beträgt für beide ArbN 30 %. Daraus ergeben sich folgende Berechnungen:

Die Entfernungspauschale beträgt grundsätzlich bei ArbN A (200 Tage x 2 km x 0,30 EUR =) 120 EUR und bei ArbN B (200 Tage x 10 km x 0,30 EUR =) 600 EUR.

Bei Nutzung der Steuerbefreiung wird die Entfernungspauschale bei ArbN A um 120 EUR und bei ArbN B um 500 EUR gekürzt. Bei einem Grenzsteuersatz von 30 % erhöht sich dadurch die Steuer (ohne Berücksichtigung von SolZ und ggf KiSt und ohne Berücksichtigung der Tabellenstufen) um 36 EUR bei ArbN A und um 150 EUR bei ArbN B.

Im Falle einer Pauschalierung des Sachbezugs entfiele die Anrechnung auf die Entfernungspauschale, dafür würden pauschale Steuern in Höhe von (25 % von 500 EUR =) 125 EUR pro Mitarbeiter respektive Ticket zu zahlen sein. Für ArbN A wäre somit die Steuerbefreiung, für ArbN B die Pauschalierung günstiger.

b) Für steuerpflichtige Job-Tickets

Rz. 44

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Für steuerpflichtige Job-Tickets, das sind insbesondere Job-Tickets aufgrund von Gehaltsumwandlungen, die also nicht zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gezahlt werden, bestehen zwei Pauschalierungsmöglichkeiten: Entweder die Pauschalierung mit 25 % ohne Anrechnung auf die Entfernungspauschale oder – bis zur Höhe der Entfernungspauschale – mit 15 % unter Anrechnung auf die Entfernungspauschale.

Rz. 45

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Auch in diesem Fall ist anhand der persönlichen Verhältnisse der ArbN zu prüfen, welche Variante günstiger ist.

Beispiel 9:

Wie im Beispiel 8 erhalten die ArbN A und B ein Job-Ticket, allerdings nicht zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn. Danach ergeben sich die folgenden Berechnungen:

	ArbN A	ArbN B
Entfernungspauschale ohne Anrechnung	120 EUR	600 EUR
Variante 1: Pauschale Steuer von 15 %	18 EUR	75 EUR
Reguläre Besteuerung (500 EUR – 120 EUR) x 30 %	114 EUR	0 EUR
Steuer auf Kürzungsbetrag (120 EUR oder 500 EUR mal 30 % Grenzsteuersatz)	36 EUR	150 EUR
Steuerbelastung insgesamt	168 EUR	225 EUR
Variante 2: Pauschale Steuer von 25 %	125 EUR	125 EUR

Für beide ArbN wäre somit die Pauschalierung mit 25 % ohne Anrechnung auf die Entfernungspauschale günstiger.

Dies ändert sich im vorstehenden Beispiel für ArbN A erst ab einem Grenzsteuersatz von rund 21 %.

Beispiel 10:

Wie Beispiel 9 mit der Abweichung, dass der Grenzsteuersatz nur 21 % beträgt. Es ergeben sich dann die folgenden Berechnungen:

	ArbN A	ArbN B
Entfernungspauschale ohne Anrechnung	120,00 EUR	600,00 EUR
Variante 1: Pauschale Steuer von 15 %	18,00 EUR	75,00 EUR
Reguläre Besteuerung (500 EUR – 120 EUR) x 21 %	79,80 EUR	0,00 EUR
Steuer auf Kürzungsbetrag	25,20 EUR	105,00 EUR
Steuerbelastung insgesamt	123,00 EUR	180,00 EUR
Variante 2: Pauschale Steuer von 25 %	125,00 EUR	125,00 EUR

In diesem Fall ist für ArbN A die Pauschalierung mit 15 % und für ArbN B die Pauschalierung mit 25 % ohne Anrechnung auf die Entfernungspauschale günstiger.