Anhang 2: Verwaltungsanweisungen / 11. OFD Frankfurt aM, Vfg. v. 9.4.1998 – S 2293 A - 55 - St II 25, StEK EStG § 34 c Nr. 193 (Zur Anrechnung ausländischer Quellensteuern nach § 34 c EStG)

1.  Direkte Steueranrechnung

Bei Prüfungen der Rechnungshöfe sowie bei Ressortprüfungen wird immer wieder beanstandet, dass die Finanzämter im Rahmen des § 34 c EStG bei ausländischen Zinsen und Dividenden die ursprünglich einbehaltene ausländische Quellensteuer auf die deutsche Einkommensteuer anrechnen bzw. bei Ermittlung der Einkünfte abziehen.

Es darf jedoch nur die ausländische Steuer angerechnet bzw. abgezogen werden, die im Ausland keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegt. Dabei ist es unerheblich, ob ein solcher nach dem innerstaatlichen Recht des ausländischen Staates oder nach DBA-Regelungen bestehender Ermäßigungsanspruch tatsächlich in dem ausländischen Staat geltend gemacht wurde oder wird bzw. wegen Ablauf der Antragsfrist nicht mehr geltend gemacht werden kann.

Die beigefügte Anlage 1 enthält in den Spalten 4 und 7 die nach dem jeweiligen DBA für die Anrechnung/den Abzug im Inland maßgeblichen Steuersätze für Dividenden und Zinsen. In den Spalten 2 und 3 bzw. 5 und 6 sind – soweit bekannt – die in den aufgeführten Staaten allgemein geltenden Abzugs- und Erstattungssteuersätze angegeben.

Länderspezifische Besonderheiten sind aus den Fußnoten zu ersehen.

2.  Fiktive Steuerumrechnung

Deutschland hat in nahezu allen Abkommen mit Entwicklungsländern den Vertragsstaaten zugestanden, dass im Inland ansässige Investoren und Kapitalanleger fiktive Steuern, dh. nicht entrichtete Steuern, auf ihre inländische Einkommensteuer anrechnen dürfen. Hintergrund ist, dass trotz fehlender oder niedriger Besteuerung im Vertragsstaat die wirtschaftliche Entwicklung in diesen Ländern auch durch einen Steuervorteil gefördert werden soll.

Die Tabelle in Anlage 2 gibt einen Überblick über Abkommen, in denen die Anrechnung fiktiver Steuern vorgesehen ist. Die von Staat zu Staat verschiedenen Bedingungen und Regeln, an die die Anrechnung einer fiktiven Quellensteuer geknüpft ist, sind den genannten Rechtsgrundlagen zu entnehmen.

In der Übersicht in Anlage 1 sind die Staaten, mit denen eine fiktive Steueranrechnung vereinbart ist, jeweils mit dem Fußnotenhinweis (1) in den Spalten 4 und/oder 7 gekennzeichnet.

Die Fundstellen der einzelnen DBA im BStBl. I sind aus Anhang 12 EStH ersichtlich.

Anlage 1  Dividenden

Staat	Quellensteuer	Ermäßigung im Quellenstaat	im Quellenstaat verbleibende Steuer
	v.H.	v.H.	v.H. (x)
1	2	3	4
Ägypten	–	–	15 (1)
Argentinien	–	–	15 (1)
Australien	30	15	15
ab 1.7.1987	0 (3)	0	0
Bangladesch	–	–	15 (1)
Belgien	25	10	15
Bolivien	–	–	15
Brasilien	–	–	15 (1)
Bulgarien	–	–	15
China	10	0	10 (1)
Dänemark	30	15	15 (8)
Ecuador	–	–	15 (1)
Elfenbeinküste	–	–	15 (1)
Finnland	–	–	15 (10)
Frankreich	25	25 (11)	0 (12)
Griechenland	45	20	25 (1)
Großbritannien	–	–	15 (8)
Indien	–	–	10 (1)
Indonesien	–	–	15 (1) (8)
Iran	–	–	20 (1) (8)
Irland	–	–	–(1)
Island	–	–	15 (8)
Israel	25	0	25 (1)

Staat	Quellensteuer	Ermäßigung im Quellenstaat	im Quellenstaat verbleibende Steuer
	v.H.	v.H.	v.H. (x)
1	2	3	4
Italien	32,4	0	32,4
ab 1993	32,4	17,4	15 (8)
Jamaika	–	–	15 (1) (8)
Japan	20	5	15
Jugoslawien	–	–	0
Kanada	25	10	15
Kenia	–	–	15 (1)
Korea	–	–	15 (1) (8)
Kuwait	–	–	15
Liberia	–	–	15 (8)
Luxemburg	25	10	15 (19)
Malaysia	–	–	0 (1)
Malta	–	–	15 (8)
Marokko	–	–	15 (1) (8)
Mauritius	–	–	15 (1) (8)
Mexiko	–	–	15 (1) (8)
ab 2000	–	–	15 (1) (8)
Mongolei	–	–	10 (1) (8)
Namibia	–	–	15 (8)
Neuseeland	–	–	15
Niederlande	25	10	15 (8)
Norwegen	25	10	15 (8)
Österreich	20	0	20
ab 1989	25	0	25
ab 1992	15	0	15 (8)
Pakistan	–	–	15 (8)
Philippinen	15	0	15 (1) (8)
Polen	–	–	15 (8)
Portugal	25	10	15 (+5)
Rumänien	–	–	15 (1) (8) (23)
Russland	–	–	15 (8)
Sambia	–	–	15 (8)
Schweden	30	15	15

Staat	Quellensteuer	Ermäßigung im Quellenstaat	im Quellenstaat verbleibende Steuer
	v.H.	v.H.	v.H. (x)
1	2	3	4
Schweiz	35	20	15
–  Grenzkraftwerk	35	30	5
–  Gewinnoblig.	35	5	30 (25)
Simbabwe	–	–	20 (8)
Singapur	–	–	15 (8)
Spanien ab 1989	25	10	15 (8)
Sri Lanka	–	–	15 (1) (8)
Südafrika	15	0	15 (8)
Thailand	–	–	20 (8)
Trinidad und Tobago	–	–	20 (1) (8)
Tschechoslowakei	–	–	15 (8)
Türkei	–	–	20 (1) (8)
Tunesien	–	–	15 (1) (8)
UdSSR	–	–	15
Ukraine	–	–	10 (12)
Ungarn	–	–	15 (10)
Uruguay	–	–	15
USA	30	15	15 (8)
Vereinigte Arabische Emirate	–	–	15 (30)
Venezuela	–	–	15 (1) (8)
Vietnam	–	–	15 (8)
Zypern	–	–	15 (1) (8)

Zinsen

Staat	Quellensteuer	Ermäßigung im Quellenstaat	im Quellenstaat verbleibende Steuer
	v.H.	v.H.	v.H. (x)
1	5	6	7
Ägypten	–	–	15 (1)
Argentinien	–	–	15 (1) (2)
Australien	10	0	10
ab 1.7.1987	10	0	10
Bangladesch	–	–	10 (1) (4)
Belgien	25	10	15

Staat	Quellensteuer	Ermäßigung im Quellenstaat	im Quellenstaat verbleibende Steuer
	v.H.	v.H.	v.H. (x)
1	5	6	7
Bolivien	–	–	15 (1) (5)
Brasilien	–	–	15 (1) (5)
Bulgarien	–	–	0
China	20	10	10 (1) (7)
Dänemark	0	0	0
Ecuador	–	–	15 (1) (9)
Elfenbeinküste	–	–	15 (1) (4)
Finnland	–	–	0
Frankreich	25	25	0
Griechenland	–	–	10 (1) (13)
Großbritannien	–	–	0
Indien	–	–	10 (1) (14)
Indonesien	–	–	10 (1) (7)
Iran	–	–	15 (13)
Irland	29	29	0
Island	–	–	0
Israel	25	10	15 (1)
Italien	30	0	30 (15)
ab 1993	12,5	2,5	10
Jamaika	–	–	12,...