Anhang / 5 Gliederung des Anhangs

5.1 Struktur und Gestaltung

Dem allgemeinen Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit entsprechend wird in der Praxis bei der Struktur und Gestaltung des Anhangs folgende Gliederung vorgenommen:

• Allgemeine Angaben,
• Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Bewertungsangaben,
• Angaben und Erläuterungen zur Bilanz,
• Angaben und Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung,
• Sonstige Angaben.^[1]

Die Angaben im Anhang zu den einzelnen Posten der Bilanz und der GuV sind in der Reihenfolge darzustellen, in der die Posten in der Bilanz und der GuV stehen.^[2] Das HGB fordert hierdurch eine sachlogische Strukturierung des Anhangs, d. h. es sollte sachlogisch in der Bilanz mit der Aktiva begonnen werden. Mit Blick auf den Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit erstreckt sich die sachlogische Strukturierung auf alle Anhangangaben.^[3]

[1] Grottel, in Grottel u. a., Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 284 HGB, Rz. 37.

[2] § 284 Abs. 1 Satz 1 2. Halbsatz HGB.

[3] Grottel, in Grottel u. a., Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 284 HGB, Rz. 33.

5.2 Allgemeine Angaben

5.2.1 Angaben über die Firma

In dem Jahresabschluss sind die Firma, der Sitz, das Registergericht und die Nummer, unter der die Gesellschaft in das Handelsregister eingetragen ist, anzugeben. Befindet sich die Gesellschaft in Liquidation oder Abwicklung, ist auch diese Tatsache anzugeben. Bei Kleinstkapitalgesellschaften erfolgen die Angaben mangels Anhang auf dem Deckblatt.^[1]

[1] § 264 Abs. 1a HGB.

5.2.2 Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

Es sind zusätzliche Angaben im Anhang erforderlich, wenn besondere Umstände dazu führen, dass der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage nicht vermittelt.^[1]

Besondere Umstände werden z. B. angenommen, wenn

• die Umsatzerlöse bei langfristiger Fertigung stark schwanken,
• ungewöhnliche Veränderungen beim Vorratsvermögen vorliegen,
• hohe außerordentliche Erträge aufgrund von Zuschüssen oder Zulagen ausgewiesen werden,
• ungewöhnliche, rein bilanzpolitische Maßnahmen durchgeführt worden sind, etwa das Sale-and-lease-back-Verfahren,
• die Fortsetzung der Unternehmenstätigkeit nicht gesichert erscheint,
• Teilliquidationen von Werks- oder Betriebsabteilungen durchgeführt worden sind,
• verdeckte Gewinnausschüttungen oder verdeckte Einlagen erfolgt sind,
• Vergleichsabschlüsse erfolgt sind,
• wesentliche Vermögensteile veräußert worden sind,

• durch die Nominalwertrechnung wegen erheblicher Geldwertschwankungen ein unzutreffendes Bild der Ertragslage vermittelt wird.

  Praxis-Beispiel

  Anhangangabe

  Unsere Gesellschaft hat den Fuhrpark an ein Leasingunternehmen verkauft und wieder angemietet. Dieses Sale-and-lease-back-Geschäft führt zu einem deutlichen Anstieg der Fahrzeugkosten und zu einer deutlichen Verbesserung der Liquidität. Im Vergleich zum Vorjahr beliefen sich der aus diesem Geschäft resultierende Anstieg der Fahrzeugkosten auf 100 TEUR, der Rückgang der Abschreibungen auf 75 TEUR und der Anstieg der sonstigen betrieblichen Erträge auf 250 TEUR.

[1] § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB.

5.2.3 Gliederungsergänzung bei mehreren Geschäftszweigen

Hat das Unternehmen mehrere Geschäftszweige und bedingt das die Gliederung des Jahresabschlusses nach verschiedenen Gliederungsvorschriften, ist der Jahresabschluss nach der für einen Geschäftszweig vorgeschriebenen Gliederung aufzustellen und nach der für die anderen Geschäftszweige vorgeschriebenen Gliederung zu ergänzen.

Im Anhang ist die Ergänzung anzugeben und zu begründen.^[1]

[1] § 265 Abs. 4 Satz 2 HGB.

5.2.4 Abweichende Gliederungen gegenüber dem Vorjahr

Die Form der Darstellung, insbesondere die Gliederung der aufeinanderfolgenden Bilanzen und GuV, ist beizubehalten.^[1] Das soll dem Bilanzleser den Vergleich der Jahresabschlüsse im Zeitablauf erleichtern.^[2] Wird wegen besonderer Umstände von der Gliederung von Bilanz und GuV gegenüber dem Vorjahr abgewichen, sind die Abweichungen im Anhang anzugeben und zu begründen (Abweichungen von der Darstellungsstetigkeit).^[3]

[1] § 265 Abs. 1 Satz 1 HGB.

[2] Störk/Büssow, in Grottel u. a., Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 265 HGB Rz. 2.

[3] § 265 Abs. 1 Satz 2 HGB.

5.2.5 Vorjahreszahlen

In der Bilanz und in der GuV ist zu jedem Posten der entsprechende Betrag des vorhergehenden Geschäftsjahres anzugeben.^[1] Sind die Beträge nicht vergleichbar, ist dies im Anhang anzugeben und zu erläutern.^[2]

Praxis-Beispiel

Verkauf eines Betriebsteils

Da der Betriebsteil XY der Gesellschaft zum 30.10.2023 veräußert wurde, sind die Zahlen des Berichtsjahrs mit denen des Vorjahrs nur bedingt vergleichbar.

Wird ein Vorjahresbetrag zur besseren Vergleichbarkeit angepasst, ist das im Anhang anzugeben und zu erläutern.^[3] Insbesondere sind in diesem Fall die Gründe für die abweichende Darstellung anzugeben.^[4]

Hinweis

Beispiel geänderte Umsatzerlösdefinition durch das BilRUG

In der Altfassung vor Inkrafttreten des BilRuG zählten gem. § 277 Abs. 1 HGB a. F. zu den Umsatzerlösen nur Erlöse aus Geschäften, die für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typisch waren. Durch die geänderte Umsatzerlösdefinition nach § 277 Abs. 1 HGB wurde der Bezug zur gewöhnlichen Geschäftstätigkeit aufgehoben und allein auf den Leistungsaustausch abgestellt. Im Rahmen der e...