Anhang 2: Verwaltungsanweisungen / 31. BMF, Schr. v. 22.12.2016 – IV B 5 - S 1341/12/10001-03, BStBl. I 2017, 182(Grundsätze für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf die Aufteilung der Einkünfte zwischen einem inländischen Unternehmen und seiner ausländischen Betriebsstätte und auf die Ermittlung der Einkünfte der inländischen Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens nach § 1 Absatz 5 des Außensteuergesetzes und der Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung [Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung – VWG BsGa])

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den Vertretern der obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte zwischen einem inländischen Unternehmen und seiner ausländischen Betriebsstätte und für die Prüfung der Ermittlung der Einkünfte der inländischen Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens Folgendes:

Inhaltsverzeichnis
					Rn.
1.	Allgemeines				1-25
	1.1	Regelungsziel			1-7
	1.2	Regelungsrahmen			8-21
		1.2.1	§ 1 Absatz 5 AStG		8-19
		1.2.2	Verhältnis des § 1 Absatz 5 AStG zu anderen innerstaatlichen Vorschriften, insbesondere zu den Entstrickungs-/Verstrickungsregelungen		20
		1.2.3	Verhältnis des § 1 Absatz 5 AStG zu den DBA-Regelungen		21

	1.3	Auswirkungen des § 1 Absatz 5 AStG und der BsGaV auf die Anrechnung aufgrund DBA, § 34c EStG bzw. § 26 KStG			22-24
	1.4	Auswirkungen des § 1 Absatz 5 und der BsGaV auf die Gewerbesteuer			25
2.	Vorschriften der BsGaV				26-423
	2.1	Zurechnung von Einkünften zu einer Betriebsstätte (§ 1 BsGaV)			26-31
		2.1.1	Funktions- und Risikoanalyse, Vergleichbarkeitsanalyse (§ 1 Absatz 1 BsGaV)		26-27
		2.1.2	Gegenstand der Zuordnung (§ 1 Absatz 2 BsGaV)		28-31
	2.2	Begriffsbestimmungen (§ 2 BsGaV)			32-50
		2.2.1	Inländisches Unternehmen (§ 2 Absatz 1 BsGaV)		32
		2.2.2	Ausländisches Unternehmen (§ 2 Absatz 2 BsGaV)		33
		2.2.3	Personalfunktion (§ 2 Absatz 3 BsGaV)		34-36
		2.2.4	Eigenes Personal (§ 2 Absatz 4 BsGaV)		37-38
		2.2.5	Maßgebliche Personalfunktionen (§ 2 Absatz 5 BsGaV)		39-48
		2.2.6	Vermögenswert (§ 2 Absatz 6 BsGaV)		49-50
	2.3	Hilfs- und Nebenrechnung (§ 3 BsGaV)			51-70
		2.3.1	Erstellung der Hilfs- und Nebenrechnung (§ 3 Absatz 1 BsGaV)		51-57
		2.3.2	Bestandteile der Hilfs- und Nebenrechnung (§ 3 Absatz 2 BsGaV)		58-62
		2.3.3	Hinweis auf die Aufzeichnungspflichten (§ 3 Absatz 3 BsGaV)		63
		2.3.4	Begründung und Beendigung einer Betriebsstätte (§ 3 Absatz 4 BsGaV)		64-69
			2.3.4.1	Begründung einer Betriebsstätte	64-67
			2.3.4.2	Beendigung einer Betriebsstätte	68-69
		2.3.5	Hilfs- und Nebenrechnung für die Betriebsstätte eines nicht bilanzierenden Unternehmens (§ 3 Absatz 5 BsGaV)		70
	2.4	Zuordnung von Personalfunktionen (§ 4 BsGaV)			71-75
		2.4.1	Grundsatz (§ 4 Absatz 1 BsGaV)		71-73
		2.4.2	Besondere Fälle der Zuordnung von Personalfunktionen (§ 4 Absatz 2 BsGaV)		74
		2.4.3	Zuordnung einer Personalfunktion in Zweifelsfällen (§ 4 Absatz 3 BsGaV)		75
	2.5	Zuordnung von materiellen Wirtschaftsgütern (§ 5 BsGaV)			76-84
		2.5.1	Grundsatz (§ 5 Absatz 1 BsGaV)		76-79
		2.5.2	Abweichende Zuordnung eines materiellen Wirtschaftsguts (§ 5 Absatz 2 BsGaV)		80-82
		2.5.3	Zuordnung eines materiellen Wirtschaftsguts, wenn andere Personalfunktionen gleichzeitig in verschiedenen anderen Betriebsstätten ausgeübt werden (§ 5 Absatz 3 BsGaV)		83
		2.5.4	Zweifelsfälle der Zuordnung eines materiellen Wirtschaftsguts (§ 5 Absatz 4 BsGaV)		84

		2.6	Zuordnung von immateriellen Werten (§ 6 BsGaV)	85-101
		2.6.1	Grundsatz (§ 6 Absatz 1 BsGaV)	85-92
		2.6.2	Abweichende Zuordnung eines immateriellen Werts (§ 6 Absatz 2 BsGaV)	93-95
		2.6.3	Gleichzeitige Ausübung anderer Personalfunktionen in verschiedenen Betriebsstätten (§ 6 Absatz 3 BsGaV)	96
		2.6.4	Zuordnung eines immateriellen Werts in Zweifelsfällen, anteilige Zuordnung (§ 6 Absatz 4 BsGaV)	97-101
		2.7	Zuordnung von Beteiligungen, Finanzanlagen und ähnlichen Vermögenswerten (§ 7 BsGaV)	102-107
		2.7.1	Grundsatz (§ 7 Absatz 1 BsGaV)	102-104
		2.7.2	Abweichende Zuordnung (§ 7 Absatz 2 BsGaV)	105
		2.7.3	Gleichzeitige Ausübung anderer Personalfunktionen in verschiedenen Betriebsstätten (§ 7 Absatz 3 BsGaV)	106
		2.7.4	Zuordnung in Zweifelsfällen (§ 7 Absatz 4 BsGaV)	107
		2.8	Zuordnung von sonstigen Vermögenswerten (§ 8 BsGaV)	108-111
		2.8.1	Grundsatz (§ 8 Absatz 1 BsGaV)	108
		2.8.2	Abweichende Zuordnung von sonstigen Vermögenswerten (§ 8 Absatz 2 BsGaV)	109
		2.8.3	Gleichzeitige Ausübung anderer Personalfunktionen in verschiedenen Betriebsstätten (§ 8 Absatz 3 BsGaV)	110
		2.8.4	Zuordnung in Zweifelsfällen (§ 8 Absatz 4 BsGaV)	111
		2.9	Zuordnung von Geschäftsvorfällen des Unternehmens (§ 9 BsGaV)	112-116
		2.9.1	Grundsatz (§ 9 Absatz 1 BsGaV)	112-113
		2.9.2	Abweichende Zuordnung von Geschäftsvorfällen (§ 9 Absatz 2 BsGaV)	114
		2.9.3	Gleichzeitige Ausübung anderer Personalfunktionen in verschiedenen Betriebsstätten (§ 9 Absatz 3 BsGaV)	115
		2.9.4	Zuordnung in Zweifelsfällen (§ 9 Absatz 4 BsGaV)	116
		2.10	Zuordnung von Chancen und Risiken (§ 10 BsGaV)	117-122
		2.10.1	Zuordnung von Chancen und Risiken eines Vermögenswerts oder Geschäftsvorfalls (§ 10 Absatz 1 BsGaV)	117
		2.10.2	Zuordnung von Chancen und Risiken aus der Geschäftstätigkeit (§ 10 Absatz 2 BsGaV)	118-119
		2.10.3	Abweichende Zuordnung von Chancen und Risiken (§ 10 Absatz 3 BsGaV)	120
		2.10.4	Gleichzeitige Ausübung anderer Personalfunktionen in verschiedenen Betriebsstätten (§ 10 Absatz 4 BsGaV)	121
		2.10.5	Zuordnung in Zweifelsfällen (§ 10 Absatz 5 BsGaV)	122
		2.11	Zuordnung von Sicherungsgeschäften (§ 11 BsGaV)	123-128
		2.11.1	Unmittel...