Anlagevermögen / 2.4 Abnutzbare und nicht abnutzbare immaterielle Anlagegüter

2.4.1 Wirtschaftliche Abnutzung

Auch immaterielle Anlagegüter können sich wirtschaftlich abnutzen. Sie sind unter Inanspruchnahme von AfA zu bewerten.^[1] Es kommt nur die lineare AfA in Betracht.^[2] Kann die voraussichtliche Nutzungsdauer eines handelsrechtlich aktivierten selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands^[3] in Ausnahmefällen nicht verlässlich geschätzt werden, sind die Herstellungskosten über eine Dauer von 10 Jahren planmäßig abzuschreiben.^[4] Diese Regelung ist erstmals anzuwenden auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nach dem 31.12.2015 aktiviert werden.^[5]

Eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert ist bei nachgewiesener dauernder Wertminderung sowohl steuer-, als auch handelsrechtlich möglich. Ggf. ist in späteren Jahren eine Wertaufholung vorzunehmen.^[6]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 7 Abs. 1 EStG; § 253 Abs. 3 Sätze 1, 2 HGB.

[2] Vgl. für das Vertreterrecht BFH, Urteil v. 12.7.2007, X R 5/05, BStBl 2007 II S. 959.

[3] S. Tz. 2.2.

[4] § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB.

[5] Art. 75 Abs. 4 Satz 1 EGHGB i. d. F. des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes – BilRUG – v. 17.7.2015, BGBl. 2015 I S. 1245.

[6] § 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 EStG; § 253 Abs. 3 Satz 3 und Abs. 5 HGB.

2.4.2 Geschäfts- oder Firmenwert

Ein entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert gilt als zeitlich begrenzt nutzbares Wirtschaftsgut (Vermögensgegenstand).

Handelsrechtlich besteht Aktivierungspflicht.^[1] Der Geschäfts- oder Firmenwert ist abzuschreiben. Kann seine voraussichtliche Nutzungsdauer ausnahmsweise nicht verlässlich geschätzt werden, ist er über einen Zeitraum von 10 Jahren abzuschreiben.^[2] Diese Regelung ist erstmals anzuwenden auf Geschäfts- oder Firmenwerte, die aus Erwerbsvorgängen herrühren, die in Geschäftsjahren erfolgt sind, die nach dem 31.12.2015 begonnen haben.^[3]

Soll er über eine längere Nutzungsdauer abgeschrieben werden, ist dies im Anhang zu begründen.^[4] Eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert ist zulässig,^[5] eine Wertaufholung ist nicht zulässig.^[6]

Auch steuerrechtlich muss der entgeltlich erworbene Geschäfts- oder Firmenwert angesetzt werden. Er ist regelmäßig innerhalb von 15 Jahren abzuschreiben.^[7] Eine Teilwertabschreibung ist zulässig, wenn die wirtschaftliche Entwicklung des Unternehmens seit der erstmaligen Aktivierung zeigt, dass dessen Rentabilität nachhaltig gesunken ist.^[8]

Hinweis

Abschreibungsdauer für den Geschäfts- oder Firmenwert im HGB

Die Änderung des § 253 Abs. 3 Satz 4 HGB durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz^[9] beruht auf Art. 12 Abs. 11 Unterabs. 2 der RL 2013/34/EU. Danach werden immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens auf deren Nutzungsdauer abgeschrieben. Kann die Nutzungsdauer eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts – ausnahmsweise – nicht verlässlich geschätzt werden, schreibt die Richtlinie vor, dass die Abschreibung innerhalb eines von dem Mitgliedstaat, hier Deutschland, festzusetzenden höchstzulässigen Zeitraums vorzunehmen ist, wobei der höchstzulässige Zeitraum mindestens 5 und höchstens 10 Jahre zu betragen hat. Gleichwohl muss der Kaufmann zunächst gewissenhaft prüfen, ob die verbleibende Nutzungsdauer verlässlich geschätzt werden kann. Deutschland hat den Spielraum der Richtlinie voll ausgeschöpft.^[10]

[1] § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB.

[2] § 253 Abs. 3 Satz 4 HGB.

[3] Art. 75 Abs. 4 Satz 2 EGHGB i. d. F. des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes – BilRUG – v. 17.7.2015, BGBl. 2015 I S. 1245.

[4] § 285 Nr. 13 HGB.

[5] § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB.

[6] § 253 Abs. 5 Satz 2 HGB.

[7] § 5 Abs. 2 EStG, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG.

[8] BFH, Urteil v. 13.4.1983, I R 63/79, BStBl 1983 II S. 667; BMF, Schreiben v. 20.11.1986, BStBl 1986 I S. 532. Dieses Schreiben ist weiterhin anzuwenden, BMF, Schreiben v. 10.3.2023, IV A 2 – O 2000/22/10003 :001, Anlage 1 Nr. 710, BStBl 2023 I S. 406.

[9] Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz – BilRUG – v. 17.7.2015, BGBl. 2015 I S. 1245.

[10] BT-Drucks. 18/4050, S. 59 – Gesetzesbegründung zu dem Entwurf eines Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes.