Anschaffungskosten nach HGB und EStG / 7.4 Steuerrecht

7.4.1 Anschaffungskosten in Höhe des gemeinen Wertes des hingegebenen Wirtschaftsguts

Rz. 94

Steuerrechtlich ist Bemessungsgrundlage der Anschaffungskosten der gemeine Wert des hingegebenen Wirtschaftsguts.^[1] Das ist der Preis, der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr nach der Beschaffenheit des Wirtschaftsguts bei einer Veräußerung zu erzielen wäre.^[2]

Rz. 95

Der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr erzielbare Preis ist das erzielbare Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer. Der gemeine Wert schließt also grundsätzlich die Umsatzsteuer ein. Da aber die Anschaffungskosten bei einem zum Vorsteuerabzug berechtigten Unternehmer die Vorsteuer nicht enthalten,^[3] ist für die Berechnung der Anschaffungskosten des beim Tausch erworbenen Gegenstandes der gemeine Wert des beim Tausch hingegebenen Gegenstands um die Umsatzsteuer zu mindern.

[1] § 6 Abs. 6 Satz 1 EStG.

[2] § 9 Abs. 2 BewG.

[3] § 9b EStG.

7.4.2 Auflösung der stillen Reserven im hingegebenen Tauschgegenstand

Rz. 96

Steuerrechtlich sind die stillen Reserven im hingegebenen Tauschgegenstand in voller Höhe aufzulösen, auch wenn der gemeine Wert über seinen ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten liegt. Insofern liegt eine Durchbrechung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes vor, da im Handelsrecht ein Wahlrecht auch zur Buchwertfortführung besteht.^[1]

[1] Eckstein in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 6 EStG Rz. 1720, Stand: 8/2021.

7.4.3 Tausch mit Baraufgabe

Rz. 97

Sind die gemeinen Werte der Tauschgegenstände nicht gleich, so wird der Wertunterschied in der Regel durch eine Zuzahlung ausgeglichen. Es handelt sich dann um einen Tausch mit Baraufgabe (siehe Rz. 92). Die Anschaffungskosten des empfangenen Vermögensgegenstands bestehen dann aus dem gemeinen Wert des hingegebenen Vermögensgegenstands abzüglich der darin enthaltenen Umsatzsteuer zuzüglich der Zuzahlung.

Praxis-Beispiel

Unternehmer U kauft einen Pkw zum Listenpreis von	38.000 EUR
zuzüglich Umsatzsteuer in Höhe von	7.220 EUR
insgesamt	45.220 EUR

U gibt seinen bisherigen betrieblichen Pkw in Zahlung, der einen gemeinen Wert ohne USt von 9.280 EUR und einen Buchwert von 5.000 EUR hat. U wendet also zum Erwerb des neuen Pkw auf:

gemeiner Wert des Altwagens	9.280 EUR
Zuzahlung durch Banküberweisung	+ 35.940 EUR
insgesamt	45.220 EUR
auf die Vorsteuer entfallen 19/119 × 45.220 EUR	– 7.220 EUR
die Anschaffungskosten betragen also	38.000 EUR

7.4.4 Tausch mit verdecktem Preisnachlass

Rz. 98

Oft werden gebrauchte Pkw zu über ihrem gemeinen Wert liegenden Beträgen in Zahlung genommen. Es handelt sich dann um einen verdeckten Preisnachlass. Der Mehrbetrag gehört daher nicht zu den Anschaffungskosten des neuen Pkw und auch nicht zum sonstigen Ertrag bei der Veräußerung des gebrauchten Pkw.

Praxis-Beispiel

Unternehmer U kauft einen Pkw zum

Listenpreis von	38.000 EUR
zuzüglich Umsatzsteuer in Höhe von	7.220 EUR
insgesamt	45.220 EUR

U gibt seinen bisherigen betrieblichen Pkw in Zahlung, der einen gemeinen Wert von 8.330 EUR und einen Buchwert von 5.000 EUR hat.

Der Händler erteilt U folgende Rechnung:

Pkw Listenpreis	38.000 EUR
Umsatzsteuer	+ 7220 EUR
	45.220 EUR
Inzahlungnahme des gebrauchten Pkw	– 9.520 EUR
Restbetrag	35.700 EUR

Das Entgelt für den von H an U gelieferten neuen Pkw beträgt:

Restzahlung	35.700 EUR
gemeiner Wert des gebrauchten Pkw	+ 8.330 EUR
zu zahlender Betrag	44.030 EUR
darin enthaltene USt (44.030 EUR × 19/119)	– 7.030 EUR
Anschaffungskosten	37.000 EUR