BMF, Schreiben vom 18.6.2021, IV C 1 - S 1980-1/19/10008 :022 (DOK 2021/0531388), BStBl I 2021, 844
Bezug: BMF-Schreiben vom 21.05.2019 – IV C 1 – S 1980-1/16/10010 :001
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird das BMF-Schreiben vom 21. Mai 2019, BStBl 2019 I S. 527 wie folgt ergänzt und geändert:
I. Das Inhaltsverzeichnis wird wie folgt geändert:
1. Die Inhaltsangabe zu 34. wird wie folgt gefasst:
34. | Spezial-Investmenterträge (§ 34 InvStG) | ||
34.1. | Spezial-Investmenterträge (§ 34 Absatz 1 InvStG) | ||
34.2. | Ausschluss des Abgeltungsteuertarifs und der Steuerbegünstigungen für Beteiligungseinkünfte | ||
a. | Privatvermögen (§ 34 Absatz 2 Satz 1 InvStG) | ||
b. | Betriebsvermögen (§ 34 Absatz 2 Satz 2 InvStG) | ||
34.3. | DBA-Erträge (§ 34 Absatz 3 InvStG) |
2. Die Inhaltsangabe zu 38. bis 39. wird wie folgt gefasst:
38. | Vereinnahmung und Verausgabung (§ 38 InvStG) | ||
38.1 | Zu- und Abflussprinzip (§ 38 Absatz 1 InvStG) | ||
38.2 | Dividenden (§ 38 Absatz 2 InvStG) | ||
38.3 | Periodengerechte Abgrenzung (§ 38 Absatz 3 InvStG) | ||
38.4 | Periodengerechte Abgrenzung von Werbungskosten (§ 38 Absatz 4 InvStG) | ||
38.5 | Gewinnanteile aus Personengesellschaften (§ 38 Absatz 5 InvStG) | ||
a. | Zeitliche Erfassung | ||
b. | Umfang des Gewinns aus Personengesellschaften | ||
38.6 | Bond-Stripping (§ 38 Absatz 6 InvStG) | ||
38.7 | Kapitalforderungen mit Wertpapierlieferung (§ 38 Absatz 7 InvStG) | ||
39. | Werbungskosten, Abzug der Direktkosten (§ 39 InvStG) | ||
39.1 | Abgrenzung Direktkosten und Allgemeinkosten (§ 39 Absatz 1 InvStG) | ||
a. | Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang | ||
b. | Ermittlung von Netto-Erträgen | ||
c. | Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung | ||
39.2 | Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang mit Einnahmen nach § 20 Absatz 1 Nummer 1 oder Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 EStG (§ 39 Absatz 2 InvStG) | ||
a. | Einnahmen i. S. d. § 20 Absatz 1 Nummer 1 oder Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 EStG | ||
b. | Verlustvorträge | ||
39.3 | Kopplungsgeschäfte (§ 39 Absatz 3 InvStG) | ||
a. | Beschreibung von Kopplungsgeschäften | ||
b. | Abzug der Verluste aus Finanzderivaten als Direktkosten | ||
39.4 | Abzug übriger Direktkosten (§ 39 Absatz 4 InvStG) |
3. Die Inhaltsangabe zu 42. wird wie folgt gefasst:
42. | Steuerbefreiung von Beteiligungseinkünften und inländischen Immobilienerträgen (§42 InvStG) | ||
42.1 | Steuerbefreiung nach dem Teileinkünfteverfahren (§ 42 Absatz 1 InvStG) | ||
a. | Freigestellte Erträge (§ 42 Absatz 1 Satz 1 InvStG) | ||
b. | Ausschluss der Freistellung (§ 42 Absatz 1 Satz 2 InvStG) | ||
42.2 | Steuerbefreiung nach § 8b KStG (§ 42 Absatz 2 InvStG) | ||
42.3 | Ausnahmen von der Anwendung des Teileinkünfteverfahrens und des § 8b KStG (§ 42 Absatz 3 InvStG) | ||
42.4 | Steuerbefreiung von inländischen Beteiligungseinnahmen (§ 42 Absatz 4 InvStG) | ||
a. | Allgemeines | ||
b. | Vollständige Steuerbefreiung für dem Körperschaftsteuergesetz unterliegende Anleger (§ 42 Absatz 4 Satz 2 InvStG) | ||
42.5 | Steuerbefreiung von inländischen Immobilienerträgen und von sonstigen inländischen Einkünften (§ 42 Absatz 5 InvStG) |
II. Die Textziffer 34. wird wie folgt gefasst:
„ | |
34. Spezial-Investmenterträge (§ 34 InvStG) | |
34.1. Spezial-Investmenterträge (§ 34 Absatz 1 InvStG) | |
34.1 | Nach § 34 Absatz 1 InvStG sind Spezial-Investmenterträge die ausgeschütteten Erträge nach § 35 InvStG, die ausschüttungsgleichen Erträge nach § 36 Absatz 1 InvStG und die Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an dem Spezial-Investmentfonds nach § 49 InvStG. |
34.2 | Der Begriff der ausgeschütteten Erträge wird in § 35 Absatz 1 InvStG und derjenige der ausschüttungsgleichen Erträge in § 36 Absatz 1 InvStG definiert. Die Ermittlung der Veräußerungsgewinne aus Spezial-Investmentfondsanteilen ist in § 49 InvStG geregelt. Spezial-Investmenterträge gehören nach § 20 Absatz 1 Nummer 3a EStG zu den Einkünften aus Kapitalvermögen, soweit sie nicht nach § 20 Absatz 8 EStG einer anderen Einkunftsart zugehören. Spezial-Investmenterträge von betrieblichen Anlegern gehören demnach zu den gewerblichen Einkünften i. S. d. § 15 EStG oder gegebenenfalls zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft i. S. d. § 13 EStG oder zu den Einkünften aus selbständiger Arbeit i. S. d. § 18 EStG. |
34.2. Ausschluss des Abgeltungsteuertarifs und der Steuerbegünstigungen für Beteiligungseinkünfte | |
a. Privatvermögen (§ 34 Absatz 2 Satz 1 InvStG) | |
34.3 | Soweit es sich bei den Anlegern um natürliche Personen handelt, sind nach § 34 Absatz 2 Satz 1 InvStG der Abgeltungsteuertarif (§ 32d EStG) und die abgeltende Wirkung des Steuerabzugs (§ 43 Absatz 5 EStG) ausgeschlossen, wenn die Spezial-Investmentanteile im Privatvermögen gehalten werden. |
34.4 | Die Anrechnung ausländischer Steuern richtet sich nach § 47 InvStG, der als speziellere Norm § 32d Absatz 5 EStG verdrängt. |
34.5 | Unter Anwendung des allgemeinen progressiven Einkommensteuertarifs ist beim Anleger eine Verlustverrechnung mit Einkünften aus anderen Einkunftsarten und der Abzug der tatsächlichen Werbungskosten möglich (keine Anwendung des § ... |
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