Arbeitskleidung / Lohnsteuer | Haufe Steuer Office Excellence | Steuern

Dipl.-Finw. (FH) Holm Geiermann

1 Überlassung typischer Arbeitskleidung

Stellt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer typische Arbeits- bzw. Berufskleidung (z. B. Schutzkleidung) unentgeltlich oder verbilligt zur Verfügung, zählt der geldwerte Vorteil nicht zum steuerpflichtigen Arbeitslohn.^{^[1]} Hierbei ist es unerheblich, ob die Arbeits- oder Berufskleidung leihweise überlassen wird oder endgültig in das Eigentum des Arbeitnehmers übergeht bzw. der Arbeitgeber die Arbeitskleidung selbst gemietet hat und dem Arbeitnehmer zur Nutzung überlässt.^{^[2]}

Vereinfachungsregelung

Aus Gründen der Vereinfachung geht die Finanzverwaltung von typischer Berufskleidung aus, wenn der Arbeitnehmer die Kleidung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhält.^{^[3]} Die Gestellung eindeutiger bürgerlicher Kleidung fällt aber nicht unter diese Regelung.

Bürgerliche Kleidung

Der Begriff der typischen Berufskleidung ist gesetzlich nicht näher definiert. Bei der Auslegung des Begriffs ist jedoch zu beachten, dass nach der Rechtsprechung Aufwendungen für bürgerliche Kleidung ("normale" Schuhe, Unterwäsche und Sportanzüge) grundsätzlich den nicht abziehbaren und nicht aufteilbaren unverzichtbaren Aufwendungen für die Lebensführung zuzuordnen sind. Unter den Begriff der typischen Berufskleidung fallen daher nur Aufwendungen für Kleidungsstücke, die nach ihrer Beschaffenheit objektiv nahezu ausschließlich für die berufliche Nutzung bestimmt und geeignet sind und wegen der Eigenart des Berufs nötig sind bzw. bei denen die berufliche Verwendungsbestimmung bereits aus ihrer Beschaffenheit, entweder durch ihre Unterscheidungsfunktion, wie z. B. bei Uniformen oder dauerhaft angebrachten Firmenembleme, oder durch ihre Schutzfunktion, wie bei Schutzanzügen, Arbeitsschuhen o. Ä., folgt.^{^[4]}

Danach scheidet die Qualifizierung eines Kleidungsstücks als typische Berufskleidung immer dann aus, wenn die Benutzung – objektiv – als normale bürgerliche Kleidung im Rahmen des Möglichen und Üblichen liegt.^{^[5]}

Der BFH ist noch in älteren Entscheidungen davon ausgegangen, dass auch bürgerliche Kleidung, die nach ihrer Beschaffenheit nicht nur nahezu ausschließlich beruflich, sondern vor allem auch privat genutzt werden konnte, als typische Berufskleidung anzusehen ist.

^{^[6]}

An dieser Rechtsprechung hält jedoch der BFH ausdrücklich nicht mehr fest.^{^[7]} Soweit der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer bürgerliche Kleidungsstücke unentgeltlich oder verbilligt zur Verfügung stellt, führt das zu einem steuer- und beitragspflichtigen Sachbezug.

[1] § 3 Nr. 31 EStG.

[2] R 3.31 Abs. 1 Satz 1 LStR.

[3] R 3.31 Abs. 1 Satz 2 LStR.

[4] BFH, Urteil v. 16.3.2022, VIII R 33/18, BStBl 2022 II S. 614.

[5] BFH, Urteil v. 16.3.2022, VIII R 33/18, BStBl 2022 II S. 614.

[6] BFH, Urteil v. 4.12.1987, VI R 20/85, BFH/NV 1988, S. 703, schwarze Hose eines Kellners.

[7] BFH, Urteil v. 16.3.2022, VIII R 33/18, BStBl 2022 II S. 614.

2 Zuschüsse zur typischen Arbeitskleidung

Steuerfrei ist auch die Erstattung der Aufwendungen des Arbeitnehmers für die Anschaffung typischer Arbeitskleidung, sog. Barablösung.^{^[1]} Voraussetzung ist, dass nach Gesetz, Tarifvertrag oder Betriebsvereinbarung ein Anspruch auf die Gestellung von typischer Arbeitskleidung besteht, der aus betrieblichen Gründen nicht erfüllt wird. Davon ist auszugehen, wenn die Beschaffung der Kleidungsstücke durch den Arbeitnehmer vorteilhafter für den Arbeitgeber ist.^{^[2]}

Die Barablösung ist allerdings steuerpflichtig, wenn der Anspruch auf Gestellung von Berufskleidung lediglich in einem Einzelarbeitsvertrag geregelt ist.

Zuschüsse zur Kleiderkasse

Zuschüsse des Arbeitgebers zu einer betrieblichen Kleiderkasse, sog. Dienstkleidungszuschüsse, die kostenlos oder verbilligt typische Arbeitskleidung an die Arbeitnehmer ausgibt, sind ebenfalls steuerfrei.

Pauschale Zahlungen nur eingeschränkt steuerfrei

Pauschale Barablösungen des Arbeitgebers sind nur steuerfrei, soweit sie die regelmäßigen Absetzungen für Abnutzung und die üblichen Instandhaltungskosten der typischen Arbeitskleidung nicht übersteigen.^{^[3]}

[1] § 3 Nr. 31 EStG.

[2] R 3.31 Abs. 2 Satz 2 LStR.

[3] § 3 Nr. 31 EStG; R 3.31 Abs. 2 Satz 3 LStR.

3 Zahlung von Wäschegeld

Beim sog. Wäschegeld, welches der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer zum Zwecke der Reinigung der Kleidung zahlt, sind verschiedene Fallgestaltungen zu unterscheiden.

Wäschegeld für nicht berufstypische Kleidung

Handelt es sich nicht um berufstypische Kleidung, wird die Zahlung als steuerpflichtiger Arbeitslohn behandelt.

Hinweis

Reinigungskosten bei längerfristigen Auslandsreisen

Auch dann, wenn der Arbeitnehmer sich auf einer mehrwöchigen Reise in einem fernöstlichen Land befindet, können die Reinigungskosten für bürgerliche Kleidung nicht als Reisenebenkosten steuerfrei erstattet werden.^{^[1]}

Wäschegeld für typische Arbeitskleidung

Handelt es sich um die Reinigung typischer Arbeitskleidung und ist der Arbeitgeber aufgrund Gesetzes, Tarifvertrages oder Betriebsvereinbarung zur Zahlung verpflichtet, so kann das Wäschegeld steuerfrei erstattet werden.^{^[2]}

Steuerfrei ist das Wäschegeld auch dann, wenn damit die Reinigungskosten der vom Arbeitgeber gestellten Berufskleidung abgegolten werden.^{^[3]}

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