Auslandskinder / 6 Vergleichsrechnung/ Hinzurechnung des Kindergeldes bei Auslandskindern

Die Vergleichsrechnung nach § 31 EStG, also die Günstigerprüfung zwischen

• der ESt-Entlastung aus dem Abzug des Kinderfreibetrags und des Bedarfsfreibetrags und
• dem Anspruch auf Kindergeld bzw. auf vergleichbare ausländische Leistungen für den gesamten VZ^[1]

ist auch für Auslandskinder durchzuführen. Die Vergleichsrechnung ist für jedes zu berücksichtigende Kind des Steuerpflichtigen gesondert durchzuführen, beginnend mit dem ältesten Kind.

Der Anspruch auf Kindergeld bzw. auf die vergleichbare ausländische Leistung ist bei der Vergleichsrechnung im selben Umfang zu berücksichtigen, wie der Kinderfreibetrag abgezogen wird.

Kindergeld, das wegen der 6-Monatsfrist^[2] nicht ausgezahlt wird, wird bei der Vergleichsrechnung nicht berücksichtigt und auch nicht ggf. der tariflichen Einkommensteuer hinzugerechnet.^[3]

Im Fall, dass der Abzug der Freibeträge für Kinder günstiger ist als der Anspruch auf Kindergeld bzw. ausländische Leistungen, erfolgt die Hinzurechnung des Anspruchs-Betrags zur tariflichen Einkommensteuer ebenfalls im selben Umfang wie der Kinderfreibetrag abgezogen wird.^[4]

Der Anspruch des anderen Elternteils auf ausländische Familienleistung ist immer in vollem Umfang bei der Vergleichsrechnung für den barunterhaltspflichtigen, unbeschränkt steuerpflichtigen Elternteil anzusetzen. Dies gilt auch dann, wenn die Barunterhaltsverpflichtung nicht um die Hälfte der ausländischen Familienleistung gekürzt wird^[5], weil es in dem betreffenden Staat keine dem zivilrechtlichen Ausgleichsanspruch vergleichbare Regelung gibt (z. B. Österreich, Dänemark).^[6]

Praxis-Beispiel

Beispiel
Vergleichsrechnung

Zahlung von Kindergeld nach Abkommensrecht und Wohnsitzwechsel eines Kindes:

Nazim H. ist türkischer Arbeitnehmer und hat seinen Wohnsitz in Köln. Seine von ihm nicht dauernd getrennt lebende Ehefrau Emine wohnt mit den 3 Kindern (17, 15 und 13 Jahre) in der Familienwohnung in Izmir. Das älteste Kind zieht ab 10.8.2024 dauerhaft zum Vater nach Köln um.

Nazim hat Anspruch auf Kindergeld nach Inlandssätzen für das älteste Kind ab August 2024 und im Übrigen Anspruch auf Kindergeld nach dem Sozialabkommen mit der Türkei.

Das zu versteuernde Einkommen (ohne Abzug eines Kinderfreibetrags) von Nazim H. beträgt im Jahr 2024 35.500 EUR.

Wie erfolgt der Familienleistungsausgleich bei Nazim H. im VZ 2024 für die 3 Kinder?

Lösung:

1. Anspruch auf Kindergeld:

Nazim hat Anspruch auf Kindergeld in folgender Höhe:

	Monats­betrag	Anzahl der Monate	Jahresbetrag
	EUR		EUR	EUR
1. Kind	5,11	7	35,77
	250,00	5	1.250,00	1.286
2. Kind	12,78	12		153
3. Kind	30,68	12		368

2. Vergleichsrechnung:

Für jedes Kind ist die Vergleichsrechnung gesondert durchzuführen.

Die Vergleichsrechnung ist auch bei wechselnder Höhe von Kinderfreibetrag und Kindergeld in den einzelnen Kalendermonaten stets auf das zu versteuernde Einkommen (Jahresbetrag) zu beziehen. Dies folgt aus § 31 Satz 1 EStG.^[7]

1. Kind:	EUR	EUR	EUR
zu versteuerndes Einkommen I		35.500
ESt nach Grundtarif			6.078
abzüglich Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag:
– 9.312 EUR/2 = 4.656 EUR (Ländergruppe 3) für 7 Monate =	2.716
– 9.312 EUR für 5 Monate (Inland) =	3.880	./. 6.596
zu versteuerndes Einkommen II		28.904
ESt nach Grundtarif			4.134
ESt-Entlastung aus Kinderfreibetrag/Bedarfsfreibetrag			1.944
Kindergeldanspruch			1.286
Übersteigender Betrag			658

Danach führt der Abzug von Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag zu einer höheren Entlastung als der Anspruch auf Kindergeld im VZ. Demzufolge werden bei der ESt-Veranlagung Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag vom Einkommen abgezogen und der Anspruch auf Kindergeld der tariflichen ESt hinzugerechnet. Ein Solidaritätszuschlag fällt 2024 nicht (mehr) an.

2. Kind:	EUR	EUR
zu versteuerndes Einkommen II	28.904
ESt nach Grundtarif		4.134
abzüglich
Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag insgesamt 9.312 EUR/2 =	./. 4.656
zu versteuerndes Einkommen III	24.248
ESt nach Grundtarif		2.856
ESt-Entlastung aus Kinderfreibetrag/Bedarfsfreibetrag		1.278
Kindergeldanspruch (12,78 EUR × 12)		153
Übersteigender Betrag		1.125

Für das 2. Kind ist ebenfalls der Abzug des Kinderfreibetrags und des Bedarfsfreibetrags bei der ESt-Veranlagung günstiger. Der Anspruch auf Kindergeld i. H. v. 153 EUR wird der tariflichen ESt hinzugerechnet.

3. Kind:	EUR	EUR
zu versteuerndes Einkommen III	24.248
ESt nach Grundtarif		2.856
Abzüglich:
Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag insgesamt: 9.312 EUR/2 =	./. 4.656
zu versteuerndes Einkommen IV	19.592
ESt nach Grundtarif		1.657
ESt-Entlastung durch Kinderfreibetrag/Bedarfsfreibetrag		1.199
Kindergeldanspruch (30,68 EUR × 12)		368
Übersteigender Betrag		831

Auch beim 3. Kind ist der Abzug von Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag günstiger. Der Kindergeldanspruch ist danach der tariflichen Einkommensteuer hinzuzurechnen.

[1] § 31 Sätze 4 bis 6 EStG.

[2] § 70 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[3] S. gesonderten Abschnitt.

[4] § 2 Abs. 6 Satz 3 EStG

[5] BFH, Urteil v. 13.8.2002, VIII R 53/01, BFH/N...