Auslandsrechnung bei Verkauf innerhalb und außerhalb der EU / 3 Bewertung von Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung in der Bilanz

Bei der Bewertung von offenen Positionen – Forderungen oder Verbindlichkeiten in fremder Währung ohne Kurssicherung – gilt der Einzelbewertungsgrundsatz. Die Entstehungskurse sind mit den Kursen zum Bilanzstichtag zu vergleichen.^[1]

Achtung

Welche Kurse gelten

Bei Forderungen in anderen Fremdwährungen als die der Euro-Länder gelten die jeweiligen Kassabriefkurse. Hier ist der höhere von den beiden Geld-/Briefkursen anzusetzen. Die Bewertung zum Briefkurs ist für den Anbieter von Euro relevant, da er zu diesem Kurs seine Devisen in Euro tauschen würde.

Hierbei muss einerseits der Ausweis von noch nicht realisierten Gewinnen vermieden und aus Vorsicht müssen eventuelle Währungsverluste vorweggenommen werden (sog. Imparitätsprinzip).

Diese offenen Positionen können demnach am Ende des Jahres nur um Aufwendungen, nicht um Erträge aus Kursdifferenzen korrigiert werden.

So buchen Sie richtig

Bilanzielle Bewertung von Fremdwährungsforderungen

Positionen/Kurse	Wert	Brief/Geld	Entstehung	Jahresende
Forderung a. Verkäufen	8.000 SF	Brief	1,05	1,10

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2150	Aufwendungen aus Währungsumrechnung	346 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	346 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6880	Aufwendungen aus Währungsumrechnung	346 EUR	1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	346 EUR

Bilanzierung in den Folgejahren

Auch zu dem(n) folgenden Bilanzstichtag(en) ist der aktuelle Kurs zum Jahresende heranzuziehen. Handelsrechtlich gilt hierbei § 256a HGB.^[2]

Liegt bei den Nicht-Euro-Währungen dieser höher als der Vorjahreskurs, so ist er für sämtliche Fremdwährungsforderungen und Guthaben in Devisen anzusetzen. In Höhe des Wertverlusts sind Aufwendungen zu berücksichtigen. Steuerlich gilt dies allerdings nur eingeschränkt, da hierbei eine Teilwertabschreibung nur dann in Betracht kommt, wenn die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist.^[3]

Bei den Aktiva muss zwingend der höhere Kurs angesetzt werden. Hier gilt das handelsrechtliche Wertaufholungsgebot auch steuerlich. Die Obergrenze im Wertansatz bildet jedoch in jedem Fall der ursprüngliche Anschaffungswert. Bei den Verbindlichkeiten kommt eine Teilwertzuschreibung steuerlich nur in Ausnahmefällen in Betracht.^[4]

So buchen Sie richtig

Positionen/Kurse	Entstehung	31.12.01	31.12.02
Kaufpreisforderung zu 130.000 USD	1,20	1,30	1,25
US-Staatsanleihen zu 21.000 USD	1,30	1,30	1,25

• Der Wertansatz der Staatsanleihen zum 31.12.02 beträgt wie im Vorjahr auf der Basis des Anschaffungskurses:

  26.000 USD/1,30 USD/EUR = 20.000 EUR

• Die Kaufpreisforderung wurde zum 31.12.01 zum Kurs von 1,30 USD/EUR bewertet. Für den Wertansatz im Folgejahr ist bis zum aktuellen Kurs von 1,25 USD/EUR zuzuschreiben.

  130.000 USD/(1,30 USD/EUR ./. 1,25 USD/EUR) = 6.500 EUR

  Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
  1405	Forderungen in USD	6.500 EUR	2660	Erträge aus Währungsumrechnung	6.500 EUR

  Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
  1205	Forderungen in USD	6.500 EUR	4840	Erträge aus Währungsumrechnung	6.500 EUR

[1] Happe/Mutscher, in Frotscher/Geurts, EStG, § 6 EStG Rz. 332.

[2] S. Grottel/Koeplin, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 256a HGB Rz. 125 ff.; Kessler/Veldkamp, in Haufe HGB Bilanzkommentar, 14. Aufl. 2023, § 256a HGB Rz. 8 ff.

[3] S. hierzu Happe/Mutscher, in Frotscher/Geurts, EStG, § 6 EStG Rz. 344 ff.

[4] Vgl. BFH, Urteil v. 10.6.2021, IV R 18/18, BFH/NV 2021, S. 1555.