Außenprüfung: Baubranche / 3.4 Festwerte, GWG, Sammelposten

Dipl.-Finanzwirt (FH) Andreas Willner, Wolfgang Macht

Bei Gerüst- und Schalungsteilen kann ein Festwert gebildet werden.^{^[1]} Für den Festwert gelten folgende Grundsätze:^{^[2]}

Festwerte sind möglich bei Vermögensgegenständen, die regelmäßig ersetzt werden, mengenmäßig gleichbleiben und deren Wert für das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ist.
Alle drei Jahre muss eine körperliche Bestandsaufnahme erfolgen. Je nach Änderung des ermittelten Werts im Vergleich zum bisherigen Wert ergeben sich unterschiedliche Folgen:^{^[3]}
- Ist der ermittelte Wert niedriger als der bisherige Festwert, kann der ermittelte Wert als neuer Festwert angesetzt werden.
- Übersteigt der ermittelte Wert den bisherigen Festwert um nicht mehr als 10 %, kann der bisherige Festwert beibehalten werden.
- Liegt der ermittelte Wert mehr als 10 % über dem bisherigen Wert, so ist der neu ermittelte Wert maßgebend. Der bisherige Festwert ist so lange um die Anschaffungs- und Herstellungskosten aufzustocken bis der neue Festwert erreicht ist.

Neben dem Festwert gibt es bei der Bilanzierung noch weitere Besonderheiten:

Liegen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. der Einlagewert eines selbstständig nutzbaren Wirtschaftsguts nicht über 800 EUR, kann die Behandlung als sog. "geringwertiges Wirtschaftsgut" (GWG) erfolgen.^{^[4]} Folge ist, dass die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten sofort in voller Höhe als Aufwand abgezogen werden können. Übersteigen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. der Einlagewert 250 EUR, müssen die Gegenstände in einem separaten Verzeichnis erfasst werden.^{^[5]}

Ein selbstständig nutzbares Wirtschaftsgut mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. Einlagewert von 250 EUR bis 1.000 EUR kann nach den allgemeinen Grundsätzen oder im Rahmen eines sog. "Sammelpostens "bewertet werden.^{^[6]} Der Sammelposten ist im Zugangsjahr und den vier folgenden Jahren jeweils mit einem Fünftel gewinnmindernd aufzulösen.^{^[7]}

Prüfungsansatz

Der Prüfer untersucht, ob die besonderen Bewertungsmethoden dem Grunde und der Höhe nach zutreffend angewendet wurden.

[1] R 5.4 Abs. 3 EStR, H 5.4 "Festwert" EStH und § 240 Abs. 3 HGB.

[2] BMF, Schreiben v. 8.3.1993, IV B 2 – S 2174a – 1/93.

[3] R 5.4 Abs. 3 EStR.

[4] § 6 Abs. 2 Satz 1 EStG.

[5] § 6 Abs. 2 Satz 4 EStG.

[6] § 6 Abs. 2a EStG.

[7] § 6 Abs. 2a Satz 2 EStG.

Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?

Jetzt kostenlos 4 Wochen testen

Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen