Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 4.5.3 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (Abs. 3 C. 3.)

Rz. 151

Eine Anzahlung liegt vor, wenn ein Dritter aufgrund eines abgeschlossenen Lieferungs- oder Leistungsvertrags eine Zahlung tätigt, für die die Lieferung oder Leistung noch nicht erfolgt ist. Ein Vertrag muss dabei nicht zwingend vorliegen. Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen sind bereits auszuweisen, wenn Zahlungen getätigt wurden und ein Vorvertrag abgeschlossen oder ein bindendes Vertragsangebot nach § 145 BGB vorliegt. Die Ausbuchung der erhaltenen Anzahlungen erfolgt bei Vertragserfüllung und Einbuchung der Forderung.^[1]

Rz. 152

Sind die genannten Kriterien nicht erfüllt, ist eine Anzahlung unter den sonstigen Verbindlichkeiten auszuweisen. Da zu diesem Posten nur Anzahlungen auf Bestellungen, d. h. solche, die sich auf Umsatzerlöse beziehen, gehören, sind andere Anzahlungen unter den sonstigen Verbindlichkeiten auszuweisen. Gleiches gilt, wenn bspw. aufgrund von Leistungsstörungen mit einer Rückforderung zu rechnen ist.^[2]

Anstelle eines Ausweises innerhalb der Verbindlichkeiten dürfen erhaltene Anzahlungen gem. § 268 Abs. 5 HGB wahlweise offen von den Vorräten auf der Aktivseite abgesetzt werden (Rz 75).

Rz. 153

Die USt auf erhaltene Anzahlungen ist seit dem BilMoG nur noch per Nettomethode darzustellen, bei der die Anzahlung ohne USt als erhaltene Anzahlung und die USt erfolgsneutral erfasst und als sonstige Verbindlichkeit ausgewiesen wird.^[3]

Praxis-Beispiel^[4]

Verbuchung Nettomethode der Anzahlung
Vorgang	Soll	Betrag	Haben	Betrag
Erhaltene Anzahlung	Bank Bank	100 19	Anzahlung Umsatzsteuer	100 19
Rechnungsstellung	Debitor	357	Umsatz Umsatzsteuer	300 57
Verrechnung der Anzahlung	Anzahlung Umsatzsteuer	100 19	Debitor Debitor	100 19
Zahlung des Kunden	Bank	238	Debitor	238

[1] Vgl. BFH, Urteil v. 20.5.1992, X R 49/89, BStBl 1992 II S. 904.

[2] Vgl. Schubert, in Beck Bil-Komm., 13. Aufl. 2022, § 266 HGB Rz 227.

[3] Vgl. Wirtz, DStR 1986, S. 750; Reiner, in MünchKomm. HGB, 5. Aufl. 2024, § 266 HGB Rz 114.

[4] Entnommen aus Hoffmann/Lüdenbach, NWB Kommentar Bilanzierung, 15. Aufl. 2023, § 266 HGB Rz 91.