Betriebswirtschaftliche Beratung als neues Beratungsfeld / 2.2.6 Fallstudie: Einrichtung einer Kostenrechnung in einem Fertigungsbetrieb

Die A-GmbH produziert zwei elektronische Spezialgeräte. Beide Geräte müssen zwei Fertigungsstufen durchlaufen (Stufe 1: Vorfertigung; Stufe 2: Endfertigung).

Die A-GmbH hat folgende (vereinfachte) Bilanz und GuV erstellt:

Bilanz zum 31.12.01 (in TEUR)
Grund und Boden	180	Nennkapital	160
Gebäude	300	Rücklagen	122
Maschinen	810	Jahresüberschuss	318
Vorräte	420	Rückstellungen	240
Forderungen	370	Verbindlichkeiten Kreditinstitute	800
Bank/Kasse	120	Verbindlichkeiten LuL	210
		Sonstige Verbindlichkeiten	350
	2.200		2.200

Gewinn- und Verlustrechnung 01 (in TEUR)
	Umsatzerlöse	3.048
./.	Materialaufwand	813
./.	Personalaufwand (Fertigungslöhne: 840; Gehälter: 724)	1.564
./.	Raumkosten	55
./.	Abschreibungen	153
./.	Zinsaufwand	44
./.	Sonstige Aufwendungen	52
./.	a. o. Aufwendungen	49
	Jahresüberschuss	318

Die Umsatzerlöse haben sich wie folgt ergeben:

Gerät 1: 500 Stück x 2.398 EUR = 1.199.000 EUR

Gerät 2: 1.000 Stück x 1.849 EUR = 1.849.000 EUR

Insgesamt: 3.048.000 EUR

Schritt 1: Kostenartenrechnung

Übernahme der Aufwendungen aus der Buchhaltung unter Berücksichtigung kostenrechnerischer Korrekturen

zusätzliche Berücksichtigung kalkulatorischer Kosten (bei Bedarf)

	Buchführung	Kostenrechnung
Materialaufwand	813	813
Personalaufwand	1.564	1.564
Raumkosten	55	55
Abschreibungen	153	175
Zinsaufwand	44	82
Sonstige Aufwendungen	52	52
a. o. Aufwand	49
Summe	2.730	2.741

Erläuterung: Die Aufwendungen aus der Buchführung wurden weitgehend in die Kostenrechnung übernommen. Die buchhalterischen Abschreibungen wurden durch kalkulatorische Abschreibungen ersetzt (anhand abweichender Nutzungsdauern, abweichender Abschreibungsmethoden und anhand von Wiederbeschaffungskosten). Der tatsächliche Zinsaufwand wurde durch kalkulatorische Zinsen ersetzt. Der außerordentliche (a. o.) Aufwand wurde nicht in die Kostenrechnung übernommen, da es sich um einen einmaligen Betrag handelt. Eine Ermittlung von Selbstkosten unter Einbeziehung des a. o. Aufwands würde nicht zu repräsentativen Ergebnissen führen und keine sinnvolle Grundlage für zukünftige Kalkulationen bilden.

Schritt 2: Kostenstellenrechnung

Bildung von Kostenstellen

Verteilung der Kostenarten auf die Kostenstellen (direkte Zuordnung der Einzelkosten; Schlüsselung der Gemeinkosten)

Bildung von Kostenstellen
Hilfskostenstellen	Hauptkostenstellen
Reparaturabteilung (Werkstatt)	Fertigung 1 (Vorfertigung)
Transportabteilung	Fertigung 2 (Endfertigung)
	Material
	Verwaltung
	Vertrieb

Trennung von Einzel- und Gemeinkosten
Einzelkosten		Gemeinkosten
Material	813	Gehälter	724
Fertigungslöhne	840	Raumkosten	55
		Abschreibungen	175
		Zinsaufwand	82
		Sonstige Aufwendungen	52
	1.653		1.088

Kostenrechnerisches Ergebnis:

Umsatzerlöse (3.048) ./. Einzelkosten (1.653) ./. Gemeinkosten (1.088) = 307

Betriebsabrechnungsbogen (in TEUR)
	Schlüssel	Summe	Reparatur	Transport	Fertigung 1	Fertigung 2	Material	Verwaltung	Vertrieb
Material	Entnahme-Scheine	813					813
Löhne	Lohnliste	840			440	400
Summe Einzelkosten		1.653			440	400	813
Gehälter	Gehaltsliste	724	30	20	251	220	43	70	90
Räume	Fläche	55	4	10	10	12	9	5	5
Abschreibung	Anlageverz.	175	10	35	55	60	5	6	4
Zinsen	Kapital	82	2	4	33	34	4	2	3
Sonstiges	Anzahl MA	52	10	4	15	12	2	5	4
Summe		1.088	56	73	364	338	63	88	106
Umlage	Stunden		./. 56	8	12	16	5	10	5
Umlage	Stunden			./. 81	30	30	10	6	5
Summe Gemeinkosten		1.088			406	384	78	104	116
Ist-Zuschlag (%)					92,27	96,00	9,59	4,12	4,60
Normal-Zuschlag (%)					90,00	90,00	11,20	2,90	5,50
Normal-Gemeinkosten					396	360	91	73	138
Abweichung					+ 10	+ 24	./. 13	+ 31	./. 22

Die Herstellkosten betragen (813+440+400+406+384+78 =) 2.521

Die Ist-Zuschläge betragen:

• Fertigung 1 (406/440 =) 92,27 %
• Fertigung 2 (384/400 =) 96,00 %
• Material (78/813 =) 9,59 %
• Verwaltung (104/2.521 =) 4,12 %
• Vertrieb (116/2.521 =) 4,60 %

Die Normal-Zuschläge sind Erfahrungswerte aus Vorjahren.

Schritt 3: Kostenträgerrechnung (Vor- und Nachkalkulation)

Nachkalkulation mit Ist-Zuschlägen

	Gerät 1	Gerät 2
Materialeinzelkosten	726,00 EUR	450,00 EUR
Zuschlag (9,59 %)	69,62 EUR	43,15 EUR
Fertigungseinzelkosten 1	360,00 EUR	260,00 EUR
Zuschlag (92,27 %)	332,17 EUR	239,90 EUR
Fertigungseinzelkosten 2	300,00 EUR	250,00 EUR
Zuschlag (96,00 %)	288,00 EUR	240,00 EUR
Herstellkosten	2.075,79 EUR	1.483,05 EUR
Verwaltung (4,12 %)	85,52 EUR	61,10 EUR
Vertrieb (4,60 %)	95,48 EUR	68,22 EUR
Selbstkosten	2.256,79 EUR	1.612,37 EUR

Probe:

Gesamtkosten lt. Kalkulation		2.740.765 EUR
	davon Gerät 1: 500 Stück x 2.256,79 EUR =	1.128.395 EUR
	davon Gerät 2: 1.000 Stück x 1.612,37 EUR =	1.612.370 EUR

Gesamtkosten lt. BAB		2.741.000 EUR
	davon Einzelkosten:	1.653.000 EUR
	davon Gemeinkosten:	1.088.000 EUR
Rundungsdifferenz:		235 EUR

Vorkalkulation mit Normal-Zuschlägen (Durchschnittszuschläge der Vorperioden)

	Gerät 1	Gerät 2
Materialeinzelkosten	726,00 EUR	450,00 EUR
Zuschlag (11,20 %)	81,31 EUR	50,40 EUR
Fertigungseinzelkosten...