Bilanzkonten / 4.1 Das Kapitalkonto ist ein Sammelkonto

Auf dem Kapitalkonto wird die Beziehung zwischen dem Betrieb und dem Unternehmer abgewickelt. Hier werden die betrieblich und privat veranlassten Kapitalveränderungen dargestellt. D. h., sowohl

• der Gewinn/Verlust als auch
• die Privateinlagen/-entnahmen

werden auf diesem Konto erfasst.

4.1.1 Erfolgskonten für betriebliche Kapitaländerungen

Alle betrieblichen Aufwendungen und Erträge des Unternehmens verändern auch das Kapital. Damit die Buchführung übersichtlich bleibt, werden für betriebliche Aufwendungen und Erträge gesonderte Konten – sog. Erfolgskonten – eingerichtet. Für diese Konten gelten die gleichen Buchungsregeln wie auch für das "Kapital/Eigenkapital/Betriebsvermögen", denn es sind dem Grunde nach lediglich Unterkonten des Kapitalkontos.

Soll	Umsatzerlöse		Haben
Saldo *	85.520 EUR	Erlöse/Erträge	85.520 EUR
	85.520 EUR		85.520 EUR

* Der Saldo erscheint im Gewinn- und Verlustkonto auf der Habenseite und erhöht sowohl den Gewinn als auch das Kapital.

Soll	Telefonkosten		Haben
Januar	55,00 EUR	Gutschrift für Januar	5,00 EUR
Februar	50,00 EUR	Saldo *	100,00 EUR
	105,00 EUR		105,00 EUR

* Der Saldo erscheint im Gewinn- und Verlustkonto auf der Sollseite und mindert sowohl den Gewinn als auch das Kapital.

Im Rahmen des Jahresabschlusses werden alle Erfolgskonten über ein Gewinn- und Verlust-Konto abgeschlossen, d. h., die Salden der Erfolgskonten werden auf das Gewinn- und Verlustkonto gebucht.

Buchungssatz für Aufwandskonten

	Kontenbezeichnung	Betrag		Kontenbezeichnung	Betrag
	Gewinn- und Verlustkonto			Aufwandskonto

Buchungssatz für Ertragskonsten

	Kontenbezeichnung	Betrag		Kontenbezeichnung	Betrag
	Ertragskonto			Gewinn- und Verlustkonto

Der Saldo des Gewinn- und Verlustkontos wird auf das Kapitalkonto gebucht und erscheint dort als Verlust oder Gewinn.

Soll	Gewinn- u. Verlustkonto		Haben
Aufwand		Erlöse/Erträge
(Saldo) Gewinn (betriebliche Kapitalerhöhungen)		(Saldo) Verlust (betriebliche Kapitalminderungen)

Soll	Gewinn- u. Verlustkonto		Haben
Wareneinsatz	40.000 EUR	Umsatzerlöse	85.000 EUR
Personalaufwand	5.000 EUR
Abschreibung	4.500 EUR
Versicherungen	1.100 EUR
Fahrzeugkosten	3.150 EUR
Bürobedarf	400 EUR
Telefon	550 EUR
Gewinn (betriebliche Kapitalerhöhung)	30.300 EUR
	85.000 EUR		85.000 EUR

Soll	Gewinn- u. Verlustkonto		Haben
Wareneinsatz	60.000 EUR	Umsatzerlöse	85.000 EUR
Personalaufwand	15.000 EUR	Verlust (betriebliche Kapitalminderung)	400 EUR
Abschreibung	4.000 EUR
Versicherungen	1.200 EUR
Fahrzeugkosten	3.900 EUR
Bürobedarf	700 EUR
Telefon	600 EUR
	85.400 EUR		85.400 EUR

4.1.2 Privatkonten für private Kapitaländerungen

Damit die Buchführung übersichtlich bleibt, werden für den privaten Bereich des Unternehmers separate Konten angelegt. Hier werden alle Mittelflüsse

• vom betrieblichen in den privaten Bereich (Entnahmen/Privatentnahmen^[1]) und
• vom privaten in den betrieblichen Bereich (Einlagen/Privateinlagen^[2])

gebucht.

Achtung

Privateinlagen können den Gewinn mindern

Zu den Privateinlagen gehören auch Wirtschaftsgüter, die aus dem Privatvermögen dem Betrieb zugeführt werden, und betriebliche Anschaffungskosten oder Betriebsausgaben, die aus privaten Mitteln bezahlt werden. Die steuerlich abzugsfähigen Kosten mindern den Bilanzgewinn, obwohl die Zahlung aus privaten Mitteln erfolgte.

Für diese Konten gelten die gleichen Buchungsregeln wie auch für das "Kapital/Eigenkapital/Betriebsvermögen", denn es sind Unterkonten des Kapitalkontos.

Soll	Privatentnahmen		Haben
Warenentnahmen	3.000 EUR	Saldo (private Kapitalminderungen)	11.100 EUR
Nutzungsentnahme (Pkw)	3.600 EUR
Kapitalentnahmen	4.500 EUR
	11.100 EUR		11.100 EUR

Soll	Privateinlagen		Haben
Saldo (private Kapitalerhöhungen)	5.000 EUR	Kapitaleinlage	5.000 EUR
	5.000 EUR		5.000 EUR

Achtung

Privatkonten erscheinen nicht in der Bilanz

Die Salden der Privatkonten werden immer über das Konto "Kapital/Eigenkapital/Betriebsvermögen" abgeschlossen und haben keinen Einfluss auf den steuerlichen Gewinn. Gewinnauswirkungen können sich lediglich durch die Nutzung (Pkw, Telefon), Einlage (von abnutzbaren und betrieblich genutzten Gegenständen, z. B. geringwertigen Wirtschaftsgütern) oder Entnahme (Warenentnahme) von Wirtschaftsgütern ergeben.

[1] § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[2] § 4 Abs. 1 Satz 8 ESt, § 6 Abs. Nr. 5, 5a EStG.

4.1.3 Salden von Privat- und Erfolgskonten beeinflussen das Kapital

Im Jahresabschluss werden die Salden des Gewinn- und Verlustkontos sowie der Privatkonten über das Kapitalkonto ausgebucht.

Soll	Kapitalkonto		Haben
Privatentnahmen	11.100 EUR	Anfangsbestand	47.500 EUR
Saldo *	63.150 EUR	Gewinn	21.750 EUR
		Privateinlagen	5.000 EUR
	74.250 EUR		74.250 EUR

* Dieser Saldo wird über das Schlussbilanzkonto ausgebucht und erscheint in der Schlussbilanz auf der Passivseite. Steht der Saldo auf der Habenseite, wird dieser ebenfalls über das Schlussbilanzkonto ausgebucht und erscheint in der Schlussbilanz auf der Aktivseite.