Differenzbesteuerung, Gebrauchtfahrzeuge

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto

• Einkauf ohne Vorsteuerabzug

• Reparaturarbeiten

• Negative Differenz

• Verdeckte Rabattgewährung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt	8191	4136		Umsatzerlöse
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt	8193	4138		Umsatzerlöse

Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Beim An- und Verkauf von Gebrauchtfahrzeugen sind Besonderheiten zu beachten, weil es bei der Inzahlungnahme des alten Fahrzeugs allein auf den subjektiv vereinbarten Preis ankommt.

Bei der Veräußerung bucht der Unternehmer den Erlös in Höhe des Einkaufspreises auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04).

Buchungssatz:

Bank

an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt/

an Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Fahrzeugverkauf und Inzahlungnahme des Gebrauchtwagens durch einen Kfz-Händler

Herr Huber ist Kfz-Händler und nimmt beim Verkauf neuer Fahrzeuge die alten Fahrzeuge der Kunden in Zahlung. Er kauft von einer Privatperson einen Pkw für 4.200 EUR. Dieses Fahrzeug veräußert er später zum Preis von 5.000 EUR (brutto). Herr Huber rechnet wie folgt:

Verkaufspreis des gebrauchten Pkw	5.000 EUR
abzüglich Einkaufspreis des gebrauchten Pkw	4.200 EUR
Betrag, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist	800 EUR
Umsatzsteuer 19 % (800 EUR x 19/119) =	127,73 EUR

Buchungsvorschlag: Einkauf Gebrauchtwagen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3220/5220	Wareneingang, Einzeldifferenz	4.200	1200/1800	Bank	4.200

Buchungsvorschlag: Verkauf Gebrauchtwagen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	5.000,00	8193/4138	Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt	4.200,00
			8191/4136	Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt	672,27
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	127,73

Ohne Anwendung der Differenzbesteuerung müsste Herr Huber (5.000 EUR – 4.201,68 EUR =) 798,32 EUR Umsatzsteuer zahlen. Die Differenzbesteuerung bringt Herrn Huber immerhin eine Steuerersparnis von (798,32 EUR – 127,73 EUR =) 670,59 EUR.

3 Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung

3.1 Individuelle Konten für den Verkauf und Einkauf

Beim Einkauf und Verkauf sollten getrennte Konten verwendet werden, weil sich die Differenzbesteuerung ansonsten nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 2 verschiedene Konten für Einzel- und Gesamtdifferenz eingerichtet werden.

3.2 Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:

Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag)	SKR 03	SKR 04
Wareneingang, Einzeldifferenz	3220	5220
Wareneingang, Gesamtdifferenz (Einkaufspreis jeweils bis 500 EUR)	3225	5225
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten	3230	5230
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände	3235	5235

Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag)	SKR 03	SKR 04
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Einzeldifferenz	8193	4138
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Gesamtdifferenz	8225	4225
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Einzeldifferenz	8191	4136
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz	8226	4226

Wenn es sich bei den gebrauchten Gegenständen, die veräußert werden, ausschließlich um Gebrauchtfahrzeuge handelt, sind nur die Konten "Wareneingang, Einzeldifferenz" und "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" sowie "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" erforderlich.

Hinweis

Tipp für DATEV-Anwender:

Die in den DATEV-Kontenrahmen fest hinterlegten Konten können zur Klarheit umbeschriftet werden

In den DATEV-Kontenrahmen sind folgende Konten fest hinterlegt:

Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Beschriftungsvorschlag
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG 19 % USt	8191	4136	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz 19 % USt
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG ohne USt	8193	4138	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt

4 Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung

4.1 Unternehmer muss Wiederverkäufer sein

Nur Wiederverkäufer dürfen die Differenzbesteuerung bei beweglichen körperlichen Gegenständen, z. B. Pkw, anwenden, wenn sie diese ohne Möglichkeit des Vorsteuerabzugs eingekauft haben.

Wiederverkäufer ist, wer

• geschäftsmäßig Gegenstände für sein Unternehmen erwirbt (Umlaufvermögen),
• um sie anschließend (ggf. nach Instandsetzung) wieder zu verkaufen.

Wenn ein Unternehmer, der nicht Kfz-Händler ist, einen Pkw privat angeschafft hat, den er später aus seinem Privatvermögen in das Unternehmen einlegt, darf er die Differenzbesteuerung nicht anwenden, obwohl er keine Vorsteuer geltend machen konnte. Hier bleibt als Ausweg nur die Lösung, das Fahrzeug umsatzsteuerfrei zu entnehmen und anschließend, nach Ablauf einer gewissen Schamfrist, außerhalb des Mehrwertsteuersystems privat zu verkaufen. Auf diese Weise lässt sich dasselbe Ergebnis erzielen wie bei der Differenzbesteuerung. Hierbei sind jedoch gewisse Formerfordernisse zu beach...