Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 10 Die steuerrechtlichen Folgen der Organschaft

Ausgewählte Literaturhinweise:

Gerlach, Der Höchstbetrag für den Spendenabzug beim OT, DB 1986, 2357;

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Büttner, vGA bei OG mit EAV, StBp 1988, 30;

Groh, Nutzungseinlage, Nutzungsentnahme und Nutzungsausschüttung, DB 1988, 524 und 571;

Dötsch/Buyer, Tw-Abschr auf Organbeteiligungen, DB 1991, 10;

Wassermeyer, Tw-Abschr bei Organschaft – Systembedingte Folge oder Denkfehler? StbJb 1992/93, 219;

Winter, vGA einer OG iSd § 17 KStG, GmbHR 1993, 18;

Jonas, Die Bilanzierung verlustbringender Organbeteiligungen, DB 1994, 1529;

Küting/Kessler, Tw-Abschr auf Beteiligungen unter besonderer Berücksichtigung der höchstrichterlichen Fin-Rspr, GmbHR 1995, 345;

Dötsch/Witt, Organschaft und Anrechnungsverfahren – Zur Abgrenzung der beiden Besteuerungssysteme bei Beginn und Beendigung der Organschaft, DB 1996, 1592;

Kusterer, Passivierung von Drohverlustrückstellungen bei GAV, DStR 1996, 114;

Moog, St-Minimierung durch die personalistisch geprägte Organschaft, DStR 1996, 161;

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Eckl, Tw-Abschr auf Gesellschafterdarlehen in Organschaftsfällen nach der Unternehmens-St-Reform, DStR 2001, 1280;

Franz, Abzugsfähigkeit von Aufwendungen eines OT auf die Organbeteiligung, GmbHR 2002, 880;

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Krebs/Blumenberg, Zum Abzug von Finanzierungskosten für eine Organbeteiligung, BB 2002, 1721;

Lüdicke, Abzug von Aufwendungen für eine Organbeteiligung, BB 2002, 1521;

Pupeter, Abzugsfähigkeit von Finanzierungskosten und anderen Aufwands zugunsten einer Organbeteiligung, GmbHR 2002, 768;

Schaden/Franz, Abzugsfähigkeit von Aufwendungen eines OT auf die Organbeteiligung, GmbHR 2002, 880;

Schnittker/Schmitz-Herscheidt, Abziehbarkeit von Finanzierungskosten einer Organbeteiligung, FR 2002, 1163;

Stoschek/Peter, Anwendbarkeit von § 3c Abs 1 EStG im Organkreis, INF 2002, 705;

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Thiel, Abzugsverbot für Finanzierungskosten einer Organbeteiligung, DB 2002, 1340;

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Harle, Nochmals: Finanzierungskosten im Organkreis, BB 2003, 184;

Wassermeyer, Widersprüchlichkeiten bei der Organschaft, DK 2004, 214;

v Groll, Irrungen und Wirrungen um die Organschaft im KSt-Recht – mit Folgen auch im formellen Recht, DStR 2004, 1193;

Orth, Zurechnungsfragen bei Organschaft, DK 2005, 79;

Kempf/Zipfel, Offene Fragen der Einkommenszurechnung bei abw Wj im Organkreis, DStR 2005, 1301;

Schulte, Stlicher Querverbund und Organschaft: vGA bei fehlendem Gewinnaufschlag auf Organgewinne und -verluste? DB 2006, 2540;

Thiel, Kann die Korrektur einer vGA einer OG zu einem Verlust der MG führen? DB 2006, 633;

Wassermeyer, Tw-Abschr auf eine zinslose Darlehensforderung des Gesellschafters gegen seine Gesellschaft, DB 2006, 308;

Hüttemann, Abschied vom kommunalen Querverbund, DB 2007, 2508;

Pung, Ausgewählte Einzelfragen zur Anwendung des § 8b KStG, Ubg 2008, 254;

Prokofiew, Verdeckte Einlagen – "Fremdkörper" in der Organschaftsbesteuerung, StBp 2014, 235 und 262;

Brinkmann, vGA im Organkreis, StBp 2015, 33;

von Freeden/Lange, Der Ertragszuschuss im kstlichen und gewstlichen Organkreis, WPg 2016, 697;

Pohl, Zum Standort der Einkommenszurechnung in Organschaftsfällen, DStR 2017, 1687;

Eichholz, Geplante Neuregelungen für Kap-Ges, GmbH-StB 2019, 228;

Schmitz-Herscheidt, vGA durch Organschaft, NWB 2019, 3274.

10.1 Allgemeines

Tz. 760

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Wenn alle Organschaftsvoraussetzungen erfüllt sind, ist gem § 14 Abs 1 S 1 KStG das Einkommen der OG dem OT zuzurechnen, soweit nicht die OG gem § 16 KStG wegen an Minderheitsgesellschafter geleisteter Az ein eigenes Einkommen versteuern muss. Bei einer mittelbaren Organschaft (dazu s Tz 752ff), zB zwischen MG und EG, wird das Einkommen der EG – an der zwischengeschalteten TG vorbei – direkt der MG zugerechnet. Bei einer mehrstufigen Organschaft erfolgt die Einkommenszurechnung von Stufe zu Stufe nach allg Grundsätzen.

Aus der Sicht des OT handelt es sich um die Zurechnung eines "fremden" Einkommens (s Urt des BFH v 23.01.2002, BStBl II 2003, 9). Wenn § 14 Abs 1 KStG die Zurechnung des Organeinkommens zum OT regelt, betrifft das nur die stpfl Bestandteile. Stfreie Vermögensmehrungen der OG werden zwar als Bestandtei des Jahresüberschusses ebenfalls per GAV an den OT weitergeleitet, dafür bedarf es jedoch nicht einer stlichen Zurechnungsnorm.

Die Einkommenszurechnung zum OT ist nicht von einem Antrag abhängig; sie ist eine zwingende Rechtsfolge der Organschaft (s Wagner/Liekenbrock, Ubg 2013, 133, 141).

Wegen der erstmaligen Zurechnung des Organeinkommens bei Beginn der Organschft s Tz 348ff...