Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 10 Verdeckte Gewinnausschüttungen in Konzernstrukturen

Ausgewählte Literaturhinweise:

Woerner, vGA zwischen SchwGes – Zufluss bei der MG, BB 1987, 665;

Wassermeyer, Aktuelle Streitfragen zur grenzüberschreitenden vGA und zur verdeckten Einlage, in StR und st-orientierte Gestaltungen im Konzern, DK 1998, 363;

Schmitz, vGA im Konzern und systemgerechte Besteuerung nach der UnternehmenSt-Reform, DB 2001, 1166;

Herlinghaus, vGA im Organschaftskonzern, insbes bei Verrechnung vom St-Umlagen, GmbHR 2002, 989;

Winter, Zuwendungen zwischen SchwGembH, GmbHR 2004, 1268;

Bogenschütz, vGA, Fremdvergleich von Preisen bei Handel zwischen SchwGes, BB 2005, 1725;

Hoffmann, Zur Preisgestaltung beim Handel zwischen SchwGes, GmbHR 2005, 1142;

Pflüger, vGA zwischen SchwGes, GStB 2005, 23;

Kohlhepp, § 8b Abs 5 KStG und Überlegungen zu einem geänderten dogmatischen Ansatz der vGA bei Konzernstrukturen, DStR 2008, 1859;

Podewils, Risiken vGA bei Darlehensgewährung und "Cash Management" im Konzernverbund, GmbHR 2009, 803;

Pyszka, Abzugfähigkeit von Aufwendungen der MG für den Unternehmenskauf durch eine nachgeordnete Konzerngesellschaft, DStR 2010, 1468;

Schwetlik, VGA-Problematik bei LBO-Transaktionen, StBp 2012, 80;

Hoffmann, VGA im Dreiecksverhältnis, GmbH-StB 2013, 30;

Behrens, Zinslose Darlehen zwischen Tochter-Kap-Ges – Verbrauch des Nutzungsvorteils als nicht abzb BA, BB 2014, 1887;

Haussmann, VGA im Dreiecksverhältnis und wirtsch Betrachtungsweise, StuW 2014, 305;

Haussmann, Fiktion einer Nicht-Fiktion? – Duplik auf Schwarz, StuW 2015, 195;

Kestler, Zur Anwendung der stlichen Grundsätze zum Drittaufwand bei Kap-Ges: Ausgewählte Praxisfälle im M&A-Kontext, DStR 2015, 2465;

Kollruss, VGA im Dreiecksverhältnis: Keine Fiktion – Neue Aspekte zum Diskurs, StuW 2015, 286;

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Sommer, GAV als Sicherheit für konzerninterne Up-Stream-Darlehen? – Eine Fallstudie, FR 2015, 67;

Engelen/Quilitzsch, Eink-Berichtigung nach § 1 AStG im Dreiecksverhältnis – Anm zum Urt des Sächs FG v 26.01.2016, ISR 2017,1;

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Pyszka, Eink-Berichtigung bei einer Zuwendung nicht einlagefähiger Vorteile an eine ausl SchwGes, DStR 2017, 533;

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Jacobsen/Schwechel, Die Korrektur inl Nutzungseinlagen – ein Gebot des Art 3 Abs 1 GG – Reformvorschlag nach "Hornbach-Baumarkt", DStR 2018, 2653 und 2716;

Kohlhepp, VGA im Konzern: Kaskadeneffekte über längere Beteiligungsketten, DK 2018, 89;

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Briese, Ist die St-Bil blind für das Veranlassungsprinzip?, Ubg 2019, 26;

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Leidel, Darlehensausfall und -verzicht im internationalen Konzern – Änderung der BFH-Rspr zur Sperrwirkung von DBA, NZB 2019, 898;

Maetz, St-rechtliche Behandlung grenzüberschreitender Konzerndarlehen, IStR 2019, 481;

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Rüsch, Der Korrespondenzbegriff im StR, FR 2019, 759;

Steiner/Ullmann, Fremdvergleichsprüfung bei grenzüberschreitenden Gesellschafterdarlehen nach Maßgabe des Art 9 Abs 1 OECD-MA, IStR 2019, 412;

Stumm/Marquardsen, Post-M&A-Integration, IStR 2019, 62;

Wichmann, Abwicklung einer vGA und deren Folgen nach H-Bil und StR bei einer GmbH, DStR 2019, 157;

Wichmann, Bp: Folgen der Einstufung stlicher Gestaltungen als vGA, Stbg 2019, 268;

Schell/Philipp, St-liches Einlagekto und vGA im Konzern, DStR 2019, 2225;

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Stein/Schwarz, Neuorientierung der BFH-Rspr zur Fremdüblichkeit der Bedingungen von Konzerndarlehen, Ubg 2019, 403;

Wacker, Ausfall grenzüberschreitender Konzerndarlehen – Neuorientierung der BFH-Rspr, FR 2019, 449;

Binder/Graßl, VGA in der Hinzurechnungsbesteuerung nach dem ATADUmsG, IStR 2021, 865;

Ditz/Licht/Linnemann, Zum Konkurrenzverhältnis zwischen vGA und § 1 AStG in Dreiecksfällen, ISR 2022, 165;

Krüger, Verhältnis zwischen § 1 AStG und einer vGA gem § 8 Abs 3 S 2 KStG, DStZ 2023, 214;

Stangl/Graßl, Das Rangverhältnis von § 1 AStG und vE/vGA in grenzüberschreitenden Dreieckskonstellationen, DK 2023, 154.

10.1 Grundsätze und allgemeine Vorbemerkungen

Tz. 800

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

VGA kommen auch und gerade in Unternehmensgr und Konzernen häufig vor. Die Tatbestandsmerkmale einer vGA sind in solchen Fällen grds identisch mit dem "normalen" Grundfall einer vGA. Dies gilt insbes für das Merkmal der Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis (dazu s Tz 100ff). Die Rechtsfolgen einer solchen vGA sind idR aber wes komplexer als im Grundfall (dazu s Tz 350ff), bei dem eine vGA von einer Kap-Ges "nur" an ihre(n) AE erfolgt (Einkommenskorrektur nach § 8 Abs 3 S 2 KStG bei der ausschüttenden Gesellschaft, Prüfung Einlagenrückgewähr iSv § 27 KStG, Versteuerung nach § 20 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG beim Gesellschafter). Dies ist einerseits vor allem darin begründet, dass an einer vGA i...