Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2 Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter in der steuerlichen Übertragungsbilanz

Ausgewählte Literaturhinweise:

Desens, gW bei Umwandlungen, GmbHR 2007, 1202;

Dörfler/Wittkowski, Zwischenwertansatz als Instrument zur Verlustnutzung bei Verschmelzungen von Kö, GmbHR 2007, 352;

Volckens/Gebert, Verschmelzung von Kap-Ges – Durchbrechung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei immateriellen WG, IStR 2007, 764;

Trossen, Aufgabe der Maßgeblichkeit bei Umwandlungsvorgängen, FR 2006, 617;

Krohn/Greulich, Ausgewählte Einzelprobleme des neuen UmwStR aus der Praxis, DStR 2008, 646;

Stümper/Walter, Praktikerlösung für den Antrag auf Bw-Fortführung in Umwandlungs- und Einbringungsfällen, GmbHR 2008, 1147;

Teiche, Maßgeblichkeit bei Umwandlungen – trotz SEStEG? DStR 2008, 1757;

Jäschke, Probleme bei der Behandlung eines Geschäfts- oder Firmenwerts im neuen UmwStR, FR 2010, 10;

Pawelzik, Das Verhältnis des gW iSd § 11 Abs 1 BewG für nicht notierte Anteile zum Ertragswertverfahren nach IDW S 1 – ein objektivierter Unternehmenswert – Bewertungseinheit – Substanzwert, Ubg 2010, 883;

Drosdzol, Unternehmensbewertung: Die Geltung des § 11 Abs 2 BewG und des vereinfachten Ertragswertverfahrens für ertragstliche Zwecke, DStR 2011, 1258;

Eisele, Stliche Unternehmensbewertung, NWB 2011, 2782;

Helios/Meinert, Stliche Behandlung von Bewertungseinheiten iRv Umwandlungen, Ubg 2011, 592;

Rödder, Verschmelzung von Kap-Ges auf Kap-Ges: Krit Anm zu den einschlägigen Tz des UmwSt-Erl-Entw v 02.05.2011, DStR 2011, 1059;

Schumacher/Neitz-Hackstein, Verschmelzung und Spaltung zwischen inl Kap-Ges, Ubg 2011, 409;

Pyszka, UmwStR: Bw-Fortführung trotz unvollständiger, fehlender oder erstmalig nach Abgabe der St-Bil eingereichter stlicher Schluss-Bil? GmbHR 2013, 738;

Riedel, Besteuerung stiller Reserven und stiller Lasten bei der Verschmelzung von Kap-Ges, FR 2012, 1109;

Pyszka, UmwStR: Unwirksame, weil verfrühte Ausübung des Wahlrechts auf Bw-Fortführung? DStR 2013, 693;

Kaminski, Die Neuregelungen zum Erwerb stiller Lasten im AIFM-StAnpG, Stbg 2014, 145;

Riedel, Die Neuregelung der sog angeschafften Rückstellungen nach § 4f und § 5 Abs 7 EStG, FR 2014, 6;

Riedel, Zweifelsfragen im Zusammenhang mit der Übertragung von Verpflichtungen gem § 4f EStG, Ubg 2014, 421;

Huth/Wittenstein, Bedeutung der §§ 4f und 5 Abs 7 EStG für ausgewählte Übertragungsvorgänge von Pensionsverpflichtungen, DStR 2015, 1153;

Lüdenbach/Hoffmann, Das Nichtanwendungsgesetz zur Hebung stiller Lasten, GmbHR 2014, 123;

Riedel, Zweifelsfragen im Zusammenhang mit der Übertragung von Verpflichtungen gem § 4f EStG, Ubg 2014, 421;

Riedel, Die Neuregelung der sog angeschafften Rückstellungen nach § 4f und § 5 Abs 7 EStG, FR 2014, 6;

Schindler, Die Neuregelung der st-bilanziellen Behandlung erworbener stiller Lasten, GmbHR 2014, 786;

Schindler, Die Beschränkung der Hebung stiller Lasten auf der Seite des Übertragenden durch § 4f EStG, GmbHR 2014, 561;

Schmitt/Keuthen, Stille Lasten bei der Verschmelzung von Kö, DStR 2015, 2521;

Schultz/Debnar, Übertragungen von Passiva im AIFM-StAnpG: Stliche Anschaffungserträge und Aufwandsverteilungen sind Realität, BB 2014, 107;

Suchanek/Hesse, Umwandlungstichtage und Bilanzen, DK 2015, 245.

Horst, Behandlung stiller Lasten bei Umwandlungen und im M&A-Prozess FR 2015, 824;

Bünnig, Übernahme stiller Lasten beim Unternehmenskauf in der Krise, BB 2019, 2667;

Holle/Weiss, Zur Bw-Fortführung unter dem UmwStG bei stillen Lasten der übertragenden Sachgesamtheit, FR 2019. 833;

Hageböke/Stangl, Bw als Untergrenze der Bewertung bei Umwandlungen – Zur Rechtswidrigkeit von Rn 03.12, Rn 11.06, Rn 20.18 ua UmwSt-Erl, DK 2020, 424.

2.1 Steuerliche Schlussbilanz

Tz. 15

Stand: EL 107 – ET: 09/2022

Eine übertragende Kö hat gem § 17 Abs 2 UmwG auf den dem Verschmelzungsstichtag unmittelbar vorangehenden Tag eine hr-liche Schlussbil aufzustellen, die der Anmeldung der Verschmelzung zur H-Reg-Eintragung beizufügen ist. Der Stichtag, auf den diese Schlussbil aufgestellt wird, darf höchstens acht Monate vor dem Tag der H-Reg-Anmeldung liegen, wobei diese Frist bei in 2020 und 2021 erfolgten Verschmelzungen bedingt durch die Covid-19-Pandemie auf zwölf Monate ausgeweitet worden ist. Näheres dazu s § 2 UmwStG Tz 18ff. Einer hr-lichen Schlussbil bedarf es auch bei einer grenzüberschreitenden Verschmelzung (s § 122k Abs 1 UmwG). Da für diese Bil gem § 17 Abs 2 S 2 UmwG die Vorschriften für die Jahres-Bil entspr gelten, kommt darin ein über dem Bw liegender Wertansatz nur in dem von § 253 HGB vorgegebenen Rahmen in Betracht (dazu s § 2 UmwStG Tz 12 und Rödder in R/H/vL, 3. Aufl, Anh. 2 Rn 12ff).

Tz. 16

Stand: EL 107 – ET: 09/2022

Für die stliche Schlussbil, zu deren Erstellung auf den stlichen Übertragungsstichtag die übertragende Kö gem § 11 Abs 1 UmwStG verpflichtet ist (s § 2 UmwStG Tz 35), gelten die in § 11 UmwStG enthaltenen, nachstehend erläuterten Regelungen (s UmwSt-Erl 2011 Rn 11.02 iVm 03.01). Ebenso ist die Pflicht zur elektronischen Übermittlung an das FA nach § 5b EStG zu beachten (s UmwSt-Erl 2011 Rn 03.04 und s § 3 UmwStG Tz 25).

Eine stliche Schlussbil ist unabhängig davon aufzustellen, ob der stliche Übertragungsstichtag mit dem normalen ...