Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2 Einkommensermittlung allgemein (§ 8 Abs 1 S 1 KStG)

2.1 Anwendung der einkommensteuerlichen Einkommensermittlungsvorschriften

Tz. 5

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Der Verweis in § 8 Abs 1 S 1 KStG auf die Vorschriften des EStG bedeutet, dass nahezu alle estlichen Einkommensermittlungsvorschriften für Kö zu beachten sind. R 8.1 Abs 1 KStR 2015 enthält eine Auflistung der nach Auff der Fin-Verw anwendbaren Vorschriften des EStG und der EStDV. Einschränkungen ergeben sich hinsichtlich der entspr Anwendung jedoch immer dann, wenn die betreffende estliche Vorschrift auf die persönlichen Eigenschaften (zB das Alter) oder Besonderheiten einer natürlichen Person abstellt; zB s § 16 Abs 4 EStG; s § 32 Abs 6 EStG; s §§ 33, 33a und 33b EStG.

2.2 Systembedingte Abweichungen vom Einkommensbegriff des EStG

Tz. 6

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Der Hinweis in § 8 Abs 1 S 1 KStG auf die Vorschriften des KStG trägt den systembedingten Unterschieden zwischen Kö und natürlichen Personen Rechnung. Das KStG enthält dazu folgende Sondervorschriften:

• Regelungen über vGA (s § 8 Abs 3 S 2 KStG; hierzu s § 8 Abs 3 KStG Teil C Tz 1ff und s § 8 Abs 3 KStG Teil D Tz 1ff sowie s § 8 Abs 3 KStG Anh "ABC der vGA"),
• Regelungen über die Behandlung von Mitgliedsbeiträgen (s § 8 Abs 5 KStG),
• Regelungen über die Nichtberücksichtigung von BA und WK, wenn das Einkommen nur aus Eink besteht, von denen lediglich ein St-Abzug vorzunehmen ist (s § 8 Abs 6 KStG),
• Ausnahmeregelungen zum Ansatz einer vGA bei Ausübung von Dauerverlustbetrieben (s § 8 Abs 7 KStG),
• Sonderregelungen zum Verlustabzug bei Zusammenfassung von BgA oder der Trennung von zusammengefassten BgA (s § 8 Abs 8 KStG),
• Regelungen zur Spartentrennung in den Fällen des § 8 Abs 7 S 1 Nr 2 KStG bei Ausübung von Dauerverlustbetrieben (s § 8 Abs 9 KStG),
• Regelungen zur Anwendung der Grundsätze für die AbgeltungSt bei Kö, die auch andere Eink als Eink aus Gew haben (s § 8 Abs 10 KStG),
• Regelungen über den BA-Abzug von Zinsaufwendungen bei Kö ab 01.01.2008 (s § 8a KStG),
• Regelungen über Beteiligungen an anderen Kö und Pers-Vereinigungen (s § 8b KStG),
• Regelungen über den Verlustabzug bei Kö ab 01.01.2008 (s § 8c KStG und ab 01.01.2016 s § 8d KStG),
• Regelungen über abzb Aufwendungen (s § 9 KStG),
• Regelungen über nabzb Aufwendungen (s § 10 KStG),
• Regelungen zur Einkommensermittlung bei Auflösung und Abwicklung (Liquidation) (s § 11 KStG),
• Regelungen zur Einkommensermittlung bei Verlust oder Beschränkung des dt Besteuerungsrechts (s § 12 KStG),
• Regelungen zur Einkommensermittlung bei Beginn und Erlöschen einer St-Befreiung (s § 13 KStG)
• Regelungen zur Organschaft (s §§ 14ff KStG),
• Regelungen zur Berücksichtigung von Schwankungsrückstellungen und Schadenrückstellungen bei VU (s § 20 KStG),
• Regelungen zu BRE bei VU (s § 21 KStG),
• Regelungen zu Deckungsrückerstattungen bei VU und Pensionsfonds (s § 21a KStG),
• Regelungen zur Zuteilungsrücklage bei Bausparkassen bis 31.12.2016 (s § 21b KStG),
• Regelungen zu Rückvergütungen für Genossenschaften (s § 22 KStG).

Die besonderen Regelungen des KStG gehen evtl abw Vorschriften des EStG als lex specialis vor.

2.3 Ermittlungsschema nach R 7.1 KStR 2015

Tz. 7

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

§ 7 Abs 1 KStG bezeichnet das zvE als BMG der KSt und definiert es in § 7 Abs 2 KStG als das um die Freibeträge gem §§ 24 und 25 KStG verminderte Einkommen iSd § 8 Abs 1 KStG (s § 7 KStG Tz 3ff).

Tz. 8

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Die Fin-Verw gibt in R 7.1 Abs 1 KStR 2015 der Praxis ein Schema der einzelnen Rechenschritte zur Ermittlung der vd Bezugsgrößen (Summe der Eink aus den einzelnen Eink-Arten, GdE, Einkommen) bis hin zum zvE an die Hand (s R 7.1 Abs 1 KStR 2015 und s § 7 KStG Tz 11ff).

Tz. 9

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Einkommensermittlungsschema

1		Gewinn/Verlust lt St-Bil bzw nach § 60 Abs 2 EStDV korrigierter Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag lt H-Bil unter Berücksichtigung der besonderen Gewinnermittlung bei Handelsschiffen nach § 5a EStG
2	+	Hinzurechnung nicht ausgleichsfähiger Verluste ua nach § 15 Abs 4 S 1, 3 und 6, § 15a Abs 1 und 1a, § 15b Abs 1 S 1 EStG, § 2 Abs 4 S 1, § 20 Abs 6 S 4 UmwStG
3	+	Hinzurechnung nach § 15a Abs 3 EStG
4	–	Kürzungen nach § 15 Abs 4 S 2, 3 und 7, § 15a Abs 2 und Abs 3 S 4, 8, § 15b Abs 1 S 2 EStG
5	+	Gewinnzuschlag nach § 6b Abs 7 EStG
6	+/-	Bildung und Auflösung von Investitionsabzugsbeträgen iSd § 7g EStG
7	+	Hinzurechnung von vGA (§ 8 Abs 3 S 2 KStG) und Ausschüttungen auf Genussrechte iSd § 8 Abs 3 S 2 KStG
8	–	Abzug von Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit bereits in vorangegangenen VZ versteuerten vGA
9	–	verdeckte Einlagen (§ 8 Abs 3 S 3 bis 6 EStG), Einlagen (§ 4 Abs 1 S 8 EStG)
10	+	nabzb Aufwendungen (zB § 10 KStG, § 4 Abs 5 EStG, § 160 AO)
11	+	Gesamtbetrag der Zuwendungen nach § 9 Abs 1 Nr 2 KStG
12	–	sonstige inl stfreie Einnahmen (zB Investitionszulagen, Forschungszulagen, Sanierungsertrag nach § 3a EStG)
13	+	Hinzurechnungen nach § 3c EStG
14	+/-	Hinzurechnungen und Kürzungen bei Umwandlung ua nach § 4 Abs 6 bzw § 12 Abs 2 S 1 UmwStG nicht zu berücksichtigender Übernahmeverlust oder -gewinn Einbringungsgewinn I nach § 22 Abs 1 UmwStG
15	+/-	Hinzurechnungen und Kürzungen bei ausl Eink ua Korrektur um nach DBA stfreie Eink unter Berücksichtigung des § 3c Abs 1 EStG, Abzug ...