Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.1 Bezüge einer Körperschaft aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften

Ausgewählte Literaturhinweise

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Schönwald, Besteuerung der AE einer Kap-Ges – Rechtslage bis 2008 und ab 2009, StStud 2008, 524;

Schwedhelm/Olbing/Binnewies, Aktuelles zum Jahreswechsel 2008/2009 rund um die GmbH, GmbHR 2008, 1233;

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Schönfeld, Einlagenrückgewähr und Drittstaaten – oder: Wie Art 3 GG zum (kleinen) Bruder der EU-Grundfreiheiten wurde, IStR 2017, 486;

Haarmann, Die Relevanz der Rückgewährverpflichtung eines Wertpapierdarlehens für den Übergang des wirtsch Eigentums – zugleich ein Beitrag zur Zweckrichtung des § 39 AO, BB 2018, 1623;

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Pohl, Stliche Behandlung von Sachausschüttungen, NWB 2019, 244;

Weiss, Echte Rückzahlungen von Nenn-Kap sind nicht stbar, IWB 2019, 459;

Baumgartner/Brühl, Ausgewählte Aspekte grenzüberschreitender Dividendenbesteuerung im Kap-Ges-Konzern bei Zwischenschaltung von Pers-Ges, FR 2020, 1033;

Jachmann-Michel, BB-Rspr-Report zur Besteuerung der Kap-Eink 2020, BB 2020, 2903.

3.1.1 Allgemeines

3.1.1.1 Grundsätzliches zur Besteuerung von Kap-Erträgen bei Körperschaften; Rechtsentwicklung

Tz. 59

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

§ 20 Abs 1 Nr 1 und 2 sowie Abs 2 S 1 Nr 1, Abs 2 S 1 Nr 2 Buchst a und Abs 5 des EStG regeln "die andere Seite" der Besteuerung des von einer Kö erwirtschafteten und an die AE ausgekehrten Gewinns. Gem § 8 Abs 1 KStG gelten diese Regelungen auch für Kö als Empfänger von Kap-Erträgen.

Tz. 60

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Im zeitlichen Geltungsbereich des Halb-Eink-Verfahrens (idR ab VZ 2002 bis 2008) ersetzt die Besteuerung auf der AE-Ebene – anders als im früheren Vollanrechnungsverfahren – nicht mehr die Besteuerung der Kö, sondern tritt neben diese. Auf der Ebene der Kö unterliegt das zvE unabhängig davon, ob es thesauriert oder ausgeschüttet wird mit 15 % (bis zum VZ 2007: mit 25 %) der KSt. Bei einer Kö als AE gilt für vereinnahmte Dividenden, vorbehaltlich vd Ausnahmeregelungen, die 95%ige St-Freistellung nach § 8b Abs 1, 5 KStG.

Tz. 61

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Mit Wirkung ab dem VZ 2009 ist durch das URefG 2008 auf der AE-Ebene das Halb-Eink durch das Teil-Eink-Verfahren ersetzt worden. Bei natürlichen Personen als AE hat sich dadurch für Anteile im BV der stpfl Teil der Dividenden von 50 % auf 60 % erhöht. Spiegelbildlich hat sich das in § 3c Abs 2 EStG geregelte Abzugsverbot für mit den partiell stfreien Einnahmen zusammenhängende Ausgaben von 50 % auf 40 % verringert. Für Kö als AE hat sich durch die Umstellung auf das Teil-Eink-Verfahren die stliche Behandlung nicht verändert.

Durch die Neufassung des Wortlauts des § 20 Abs 2 Nr 2 Buchst a S 2 EStG iRd Kroatien-StAnpG wurde klargestellt, dass dessen Sperrwirkung nur insoweit greift, als die VG-Besteuerung nach § 20 Abs 2 S 1 Nr 2 Buchst a S 1 EStG tats erfolgt ist und deshalb an die Stelle der Dividenden-Besteuerung nach § 20 Abs 1 Nr 1 EStG tritt. Hierzu s Tz 340.

Tz. 62

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

§ 20 EStG regelt in Konkretisierung des § 2 Abs 1 Nr 5 EStG, was Eink...