Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.3.3 Einbringung von Privatvermögen

Ausgewählte Literaturhinweise:

Schulze zur Wiesche, Die Einbringung von WG des PV in das Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges, FR 1999, 519;

Märkle, Neue Beratungssignale der Rspr zur MU-Schaft, DStR 2000, 797, 805;

Schulze zur Wiesche, Einbringung von WG aus dem PV in eine Pers-Ges gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten, DStZ 2001, 192;

Doege, Einbringung von WG des PV in das Gesellschaftsvermögen von Pers-Ges, INF 2005, 306;

Paus, Überführung von WG aus dem PV in das Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges, FR 2005, 736;

Reiß, Einbringung von WG des PV in das BV einer MU-Schaft, DB 2005, 358;

Rödel, Stliche Abgrenzung von Kap- und Darlehenskonten bei Pers-Ges, INF 2007, 456;

Hoffmann, Zur Frage der Einlage bei Einbringung von WG gegen Gewährung von MU-Anteilen, GmbHR 2008, 551;

Prinz, WG-Transfer aus dem PV in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges, StuB 2008, 388;

Röhrig, Einbringung von WG des PV in einbringungsgeborenen Anteilen gew Pers-Ges, EStB 2008, 216;

Siegmund/Ungemach, Gesamtplanerische Gestaltung bei Übertragung von Einzel-WG des PV in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges?, DStZ 2008, 762;

Huber/Liebernickel, Übertragung von WG auf eine Pers-Ges: Risiken und Chancen der aktuellen Rspr, Ubg 2009, 844;

Ley, Die Übertragung von Einzel-WG zwischen einer gew Pers-Ges und ihren Gesellschaftern gegen Gutschrift/Belastung auf den Gesellschafterkonten, KÖSDI 2009, 16 678;

Mutscher, Risiko der Entgeltlichkeit bei der Übertragung von WG auf eine Pers-Ges im Wege der Einlage, DStR 2009, 1625;

Wendt, Gesellschafterkonten bei Pers-Ges und ihre Bedeutung in der Krise, Stbg 2010, 145;

Siegmund/Ungemach, Einbringung von WG in eine Pers-Ges, NWB 2011, 2859;

Tiede, Übertragung von WG des PV in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges, StuB 2011, 46;

Paus, Überführen von WG aus dem PV in eine Pers-Ges, EStB 2012, 70;

Weidmann, Übertragung von Wertgegenständen aus dem PV eines Gesellschafters in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges – Eine Standortbestimmung und Übertragung der Rspr-Grundsätze auf bisher nicht entschiedene Sachverhaltskonstellationen – Teil I, FR 2012, 205 und Teil II, FR 2012, 344;

Levedag, Einbringung und Einlage von PV in vermögensverwaltende und gew Pers-Ges, GmbHR 2013, 243;

Deh, Die "Einbringung" von PV in das Gesamthandsvermögen einer Pers-Ges, GStB 2014, 358;

Schmudlach, Einbringung eines WG aus dem PV in eine Pers-Ges – Auswirkungen der jüngsten BFH-Rspr zur Bedeutung des Kap-Kontos II, NWB 2016, 3305;

Schoor, Übertragung von WG aus dem PV in das betriebliche Gesamthandsvermögen, BBK 2016, 285;

Kollmann/Schmidt/Kaya, Übertragung zum PV gehörender WG in eine Pers-Ges, DStR 2022, 2294.

Verwaltungsanweisung: Schr des BMF v 29.03.2000, BStBl I 2000, 462; Schr des BMF v 26.11.2004, BStBl I 2004, 1190; Schr des BMF v 20.05.2009, BStBl I 2009, 671; Schr des BMF v 11.07.2011, BStBl I 2011, 713; Schr des BMF v 26.07.2016, BStBl I 2016, 684.

[Ohne Titel]

Tz. 56

Stand: EL 111 – ET: 09/2023

• Veräußerung gegen Entgelt an die Pers-Ges

Wird ein WG des PV an eine mitunternehmerische Pers-Ges gegen einen Kaufpreis in Geld oder anderen WG veräußert, ist ein Veräußerungs-/Erwerbsgeschäft gegeben. Dies gilt unabhängig davon, ob der Veräußerer MU der Pers-Ges ist oder nicht. Ernstlich gewollte und rechtswirksam abgeschlossene Rechtsgeschäfte zwischen MU und MU-Schaft, die zu üblichen Konditionen abgewickelt werden, sind nämlich ertragstlich anzuerkennen (ständige Rspr, zB s Urt des BFH v 11.12.2001, BStBl II 2002, 506 unter I. 1 mwNachw und v 04.02.2016, BStBl II 2016, 607 unter Rn 39–40). Die erwerbende Pers-Ges hat das WG mit den AK (gW des Entgelts) zu erfassen.

Ob sich beim Veräußerer ein stpfl (Veräußerungs-)Gewinn ergibt, hängt davon ab, ob das WG des PV gem §§ 17, 20 Abs 2, 23 EStG oder § 21 UmwStG (aF) st-verstrickt ist. Eine entgeltliche Übertragung liegt auch dann vor, wenn die Pers-Ges ein Gesellschafterdarlehen gewährt (s Urt des BFH v 24.01.2008, BStBl II 2011, 617 unter II. 2. a); zur Abgrenzung des EK zum Gesellschafterdarlehen s Tz 61) oder wenn eine in Geld geschuldete Einzahlungsverpflichtung des Übertragenden in das Vermögen der Pers-Ges angerechnet wird.

Tz. 56a

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• Veräußerung gegen Teilentgelt

Ist der Kaufpreis unangemessen niedrig, ist der (teilentgeltliche) Vorgang stlich in eine Veräußerung und im Übrigen in eine Einlage (unentgeltliche Überführung des WG) aufzuteilen ("strenge" Trennungstheorie, ständige Rspr, zB s Urt des BFH v 29.06.2011, BStBl II 2011, 873; s Schmudlach; NWB 2016, 3305 mit Bsp; s Schr des BMF v 11.07.2011, BStBl I 2011, 713 unter II. 2 d; die str Sicht zur Trennungstheorie im Fall der Übertragung von BV, dazu s Tz 51, hat auf die Beurteilung der Einbringung von PV keine Auswirkung; ebenso s Mitschke, FR 2013, 314; s Wendt, DB 2013, 834 unter V. 3. e); aA s Strahl, FR 2013, 322 unter 5; im Gegenteil, der BFH zieht in seinem Vorlagebeschl an den GrS v 27.10.2015 die strenge Trennungstheorie im PV dazu heran, diese Betrachtungsweise auch bei der teilentgeltlichen Übertr...