Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.7 Abgrenzung der Körperschaftsteuerpflicht in Einzelfällen

3.7.1 GmbH & Co KG

Tz. 56

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

Der BFH hat in seiner Grundsatzentsch (s Urt des BFH v 25.06.1984, BStBl II 1984, 751) alle Zweifel beseitigt und klargestellt, dass es sich bei der GmbH & Co KG um eine nicht kstpfl Pers-Ges und nicht um eine Kap-Ges handelt (ebenso hierzu s Urt des BFH v 17.04.1996, BFH/NV 1998, 116). Das gilt entspr für die Publikums-GmbH & Co KG, die doppelstöckige GmbH & Co KG, die GmbH & Co KG ohne vollkaufmännische Betätigung (Schein-KG) (s Urt des BFH v 12.10.1983, BStBl II 1984, 144), die GmbH & Co KG mit Treuhand-Kdst und die atypische stille Beteiligung an einer Kap-Ges (s Urt des BFH v 18.03.1966, BStBl III 1966, 197). Ungeachtet der Behandlung der KG als Pers-Ges ist die Kpl-GmbH selbst als Kap-Ges iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG kstpfl. Für die GmbH & Co. KG kommt aber die Option nach § 1a KStG in Betracht.

3.7.2 Stiftung & Co KG

Tz. 57

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In der Lit wird seit langem auch die Stiftung & Co KG als Unternehmensalt hervorgehoben (s Weimar/Geitzhaus/Delp, BB 1986, 1999 und Schulze zur Wiesche, WPg 1988, 128). Nach der Entsch des BFH v 25.06.1984 (aaO) handelt es sich auch hier unzweifelhaft um eine Pers-Ges, wobei die Kpl-Stiftung der KSt nach § 1 Abs 1 Nr 4 KStG unterliegt. Möglich ist aber eine Option der Stiftung & Co. KG nach § 1a KStG.

3.7.3 Organgesellschaften

Tz. 58

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OG nach §§ 14 und 17 KStG kann nur eine AG, KGaA oder sonstige Kap-Ges mit Geschäftsleitung im Inl und Sitz in einem EU-/EWR-Staat sein. Als solche ist sie unbeschr kstpfl iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG. Die Wirkungen des Organverhältnisses bestehen nur in einer völligen oder tw Verschiebung des Einkommens von OG auf OT (s § 14 KStG Tz 1ff und §§ 15 KStG Tz 1ff); die OG bleibt ungeachtet dessen jedoch selbständiges KSt-Subjekt (s Urt des BFH v 29.10.1974, BStBl II 1975, 126 und v 07.12.1994, BStBl II 1995, 175).

3.7.4 Schwestergesellschaften

Tz. 59

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Als SchwGes bezeichnet man Gesellschaften, die neben einer oder mehreren anderen gleichrangigen Gesellschaften unter einer gemeinsamen Obergesellschaft (MG) stehen. Sie bleiben eigenständige KSt-Subjekte iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG selbst dann, wenn alle SchwGes die gleichen Beteiligten, Beteiligungsverhältnisse, Angestellten, GF und Betriebsräume haben (s Urt des RFH v 20.11.1934, RStBl 1935, 615 und v 20.08.2008, BStBl II 2011, 60).

3.7.5 Einpersonengesellschaften

Tz. 60

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Einpers-Gesellschaften sind bei GmbH und AG (hier seit dem Ges für kleine AG und zur Deregulierung des Aktienrechts v 02.08.1994, BGBl I 1994, 1961) denkbar.

Die Einpers-Gesellschaft mit Sitz oder Geschäftsleitung im Inl ist unbeschr kstpfl iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG.

3.7.6 Ehegatten- oder Familiengesellschaften

Tz. 61

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Wie die Einpers-Gesellschaft ist auch die ausschl aus Familienmitgliedern bestehende Kap-Ges mit Sitz oder Geschäftsleitung im Inl als selbständiges KSt-Subjekt iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG anzusehen. Die Rspr hat jedoch betont, dass bei derartigen Gesellschaften besondere Anforderungen an den Gesellschaftsvertrag und sonstige Vereinbarungen zu stellen sind (s Urt des RFH v 06.09.1939, RStBl 1939, 1008; v 11.08.1937, RStBl 1937, 1113; s Urt des BFH v 06.12.1967, BStBl II 1967, 322; und v 09.02.1972, BStBl II 1972, 408).

3.7.7 Betriebsaufspaltung

Tz. 62

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Die Betriebsaufspaltung ist idR gekennzeichnet durch die Verbindung einer Betriebs-Kap-Ges und einer Besitz-Pers-Ges (s H 15.7 Abs 4ff EStH). Zur Betriebsaufspaltung bei der GbR zweier VVaG s Urt des BFH v 08.08.1995 (BFH/NV 1996, 360). Handelt es sich bei der Betriebsgesellschaft um eine Kap-Ges mit Sitz oder Geschäftsleitung im Inl, ist sie nach § 1 Abs 1 Nr 1 KStG unbeschr kstpfl (s Urt des BFH v 04.10.2006, BStBl II 2009, 772).

3.7.8 Kartelle und Syndikate

Tz. 63

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Kartelle (s Urt des BFH v 03.07.1974, BStBl II 1974, 695) sind Zusammenschlüsse selbständig bleibender Unternehmen zur Regelung des zwischen ihnen bestehenden Wettbewerbs. Für die kstliche Qualifizierung kommt es auf ihre Rechtsform an, die GbR, Verein oder Kap-Ges sein kann (s § 3 KStG Tz 25ff). Als Verein (s § 1 Abs 1 Nr 4 oder 5 KStG) bzw Kap-Ges (s § 1 Abs 1 Nr 1 KStG) können Kartelle selbständige KSt-Subjekte sein. Die Beteiligten behalten ungeachtet dessen ihre stliche Eigenständigkeit.

Tz. 64

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Syndikate sind eine besondere Form der Kartelle, die in organisierter Form für ihre Mitglieder Aufgaben bewältigen (Einkauf/Verkauf). Sie existieren oft als sog Doppelgesellschaften, die aus der nicht rechtsfähigen Vereinigung der Mitglieder und einer (geschäftsführenden) Kap-Ges besteht. Die kstliche Einstufung der Kap-Ges erfolgt unter § 1 Abs 1 Nr 1 KStG. Die nicht rechtsfähige Vereinigung kann nach § 1 Abs 1 Nr 5 KStG kstpfl sein.

3.7.8.1 Partnerschaftsgesellschaften

Tz. 64a

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Partnerschaftsgesellschaften wurden durch das Ges zur Schaffung von Partnerschaftsgesellschaften v 25.07.1994 (BGBl I 1994, 1744) eingeführt und ermöglichen Freiberuflern einen gesellschaftsrechtlichen Zusammenschluss. Diesem Pers-Kreis waren bis zum Inkrafttreten des MoPeG mit Wirkung zum 01.01.2024 mangels Betriebs eines Handelsgewerbes die Recht...