Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4.4.2.2 Zeitpunkt der Ermittlung der Eigenkapitalquote

Tz. 132

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Nach § 4h Abs 2 S 1 Buchst c S 1 EStG ist die EK-Quote auf den letzten Abschlussstichtag vor Beginn des jeweiligen Wj maßgebend. Diese Regelung hat gegenüber einer fortlaufenden Berechnung den Vorteil, dass sie einfacher ist und dem Stpfl eine gewisse Planungssicherheit vermittelt. Die EK-Quote ist somit stichtagsbezogen zu ermitteln. Das Wj des Betriebs bzw des Konzerns kann mit dem Kj übereinstimmen oder auch vom Kj abweichen (s § 4a EStG). Ebenso kann es sich dabei um ein Rumpf-Wj handeln. Weicht der Abschlussstichtag des Betriebs vom Abschlussstichtag des Konzerns ab, ist für den EK-Test der Abschluss des Betriebs maßgeblich, der in den Konzernabschluss eingegangen ist. Das kann auch ein Zwischenabschluss sein (zB s § 299 Abs 2 HGB; s Schr des BMF v 04.07.2008, BStBl I 2008, 718 Rn 70). GlA s Förster (in Gosch, 4. Aufl, § 8a Rn 190); s Schänzle/Mattern (in Sch/F, 2. Aufl, § 8a KStG Rn 415); und s Frotscher (in F/G, § 4h EStG Rn 77).

Bei beschr stpfl Objektgesellschaften, die von § 8a Abs 1 S 4 KStG erfasst werden (s Tz 62), ist bei einem abw ausl Wj auf die EK-Quote am Schluss des vorangegangenen (vom Kj abw) Abschlussstichtag abzustellen. GlA s Meining/Telg (IStR 2008, 507, 510) und s Kröner/Bolik (DStR 2008, 1309, 1313).

Tz. 133

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Das ausschl Abstellen auf den dem Wj vorangegangenen Abschlussstichtag ist im Fall der Neugründung einer Kö problematisch, denn ein vorangegangener Abschluss existiert nicht. Nach dem Ges-Wortlaut wäre im Gründungsjahr die Nutzung des EK-Escape daher nicht möglich. Für Zwecke des bisherigen § 8a Abs 2 KStG schloss die Fin-Verw eine vergleichbare Regelungslücke, indem sie auf das EK in der Eröffnungs-Bil abstellte (s Schr des BMF v 15.12.1994, BStBl I 1995, 25 Rn 29, für nach dem 31...